作业成本模式与成本企画整合构想.docVIP

作业成本模式与成本企画的整合构想 　　【摘要】本文针对作业成本模式和成本企画的互补性特征进行了可能性和必要性分析，并从思想、技术和企业组织管理体制等方面提出了整合两种成本控制模式的一些基本构想，从而将二者系统、有机地结合起来。 　　 　　在企业发展战略中，成本控制处于非常重要的地位。作业成本模式与成本企画是目前极具代表性的现代成本控制模式，如何正确认识、评价这两种模式并深入剖析其思想实质，是目前管理会计理论与实务研究的重要课题之一。 　　成本是反映企业生产技术和管理水平的重要因素，企业要生存、要发展，就必须加强成本控制，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营活动。近年来，美国、日本等发达国家以各自的社会文化为背景，发展了新的成本管理思想和方法，并在成本管理的实践中广泛应用，不断完善和总结，形成了各具特色的成本控制模式，其中以作业成本模式和成本企画最为典型。 　　相对于传统的以数量为基础的成本计算而言，作业成本法能提供更为准确的产品成本，更为恰当地分析企业作业的经济性，它不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是一种实现成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度（本文称之为作业成本模式）。它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除不增值作业，改进增值作业及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。成本企画中最关键的要素是目标成本，也就是说在产品的企画与设计阶段就关注到将要制造的产品成本只允许是多少，成本是预先设定好的，制造过程实际消耗的成本乃至顾客的使用成本都不允许超越这一范围。这意味着它把成本思考的立足点从传统的生产阶段转移到了产品的企画、构想与设计阶段。那么，作业成本模式和成本企画模式是否能够进行适当而必要的整合呢？ 　　一、可能性分析 　　作业成本模式和成本企画在战略管理思想、企业观、成本观等方面有着相似的理解，这些共性构筑了两者整合的前提和基础。同时，作业成本模式和成本企画又体现出各自不同的先进性和局限性。作业成本模式在准确计算产品成本的基础上，突出了作业层面的成本控制，虽然能够提供比较真实的成本信息，但是没有实现“前馈式”成本管理，不能充分适应市场竞争环境。成本企画突出“成本源流管理”的重要性，即在产品设计阶段就应当进行成本控制，但成本核算方面仍然沿用传统的核算方法，在实施过程中不可避免地会在目标成本分解之后所进行的成本估算中传递失真的成本信息，进而在价值分析以进行成本挤压工作时，错误地选择成本挤压对象而导致整个成本企画的失败。两者之间的一系列区别又表现出了一种天然的互补性，整合作业成本模式和成本企画可以实现战略与战术成本管理的统一，顾客满意与企业价值最大的统一，时间与空间层面成本控制的统一，事前与事后成本控制的统一。 　　因此，系统地、有机地将作业成本模式和成本企画联系并结合成为一个完整的成本控制体系是可行的。 　　二、必要性分析 　　作业成本模式和成本企画的成本控制思想是先进的，但是单一使用作业成本模式或成本企画都有其难以克服的缺陷。罗宾?库珀和罗伯特?卡普兰曾指出，作业成本模式和成本企画整合后，产品设计者就能够在直接成本和间接成本之间达到很好的均衡，这种均衡是单独运用作业成本模式或成本企画所不能达到的。通过作业成本模式和成本企画的结合，公司就可以利用最好的机会来开发既能以低成本生产，且功能和质量又能满足客户需求的产品。成本企画使产品设计者能够通过关注新产品的材料、人工和装配成本，实现降低直接单位成本的目的。同时产品设计者借助作业成本系统对间接成本和支持性成本进行管理，运用作业成本系统报告的作业动因率在直接成本和间接成本之间实现成本和收益的均衡，最终在实现产品的功能和质量与零件选择和设计特性的经济合理性之间达到均衡。 　　因此，以成本企画为先导、作业成本方法为手段整合这两种成本控制模式，可以取长补短，优势互补，充分体现和发挥两种成本控制模式的先进性。 　　三、作业成本模式和成本企画模式整合的几点构想 　　（一）思想整合 　　1.“源流管理”和“适时管理”相结合 　　管理学研究成果表明，企业成本的60%--80%左右在研究开发设计阶段已经确定，后续环节只能影响成本的20%--40%左右，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了，成本虽然发生于生产过程，但其根源却在产品设计。就成本控制而言，影响产品设计的早期因素正是真正赢得竞争优势的地方，成本企画所主张的源流成本管理使成本大幅度削减成为可能。但是，产品设计只是解决了生产什么样的产品问题，如何把产品设计变为现实，还要解决如何组织生产经营的问题。在产品设计阶段尽量消除一切不必要的作业只是一个开端，要把它落到实处，还需要保持企业整体生产经营过程的各个环节相互协调、环环相扣，准确无误地运转，真正消除一切不