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公允价值的适用性分析及启示 　　摘要：我国新会计准则体系引入了公允价值，主要在于新会计业务的需要及公允价值自身的优势等；但由于操作难、审计监督难、税收协调难等原因也使公允价值在运用中存在诸多的障碍，同时金融危机又对公允价值产生怀疑，本文通过对相关问题的研究得到启示：要运用公允价值，但需要进行改进。　关键词：公允价值　会计　适用性 　　　以美国FASB等组织为代表的努力，公允价值会计计量概念不断完善，现在基本已成为包含估值技术在内的比较完备的理论框架，应用范围也从金融工具拓宽到诸多的非金融产品。我国新@it准则体系中运用了公允价值，运用范围在我国会计史上也是空前的。为什么引入公允价值?引入之后是否能做到熟练驾驭?本文对此进行探讨。 　　 　　一、公允价值计量的理论分析 　　 　　(一)公允价值计量属性选择的必然性　“会计计量就是以数量关??来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数据额分配于具体事项的过程”(井尻雄士，1975)，其构成要素主要有时间、数量和单位，三者综合，便是“在适当之时以特定的单位做出数量表示”，其中“数量要素”必须运用一定的计量特征或属性来反映对象的价值量，因此构成会计计量模式的核心要素是计量属性。按FASB的描述，计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值，我国《基本准则》将公允价值作为第5种计量属性提及。事实上，会计计量属性的选择主要受会计目标、经济环境、技术及会计人员素质等因素的影响。目前会计人员素质的提高使较复杂的公允价值计量属性的选择成为可能；会计界所界定的会计目标目前已逐渐由“受托责任观”转向“决策有用观”或是二者的有机融合，公允价值的高度决策相关性正迎合了这一变化的需求；历史成本主要用于初始计量，计量时点在交易发生时，日后一般不作调整，对后期发生的不确定性不予考虑，在全面性、立体性、动态性等方面比较匮乏，经济环境发生诸如通货膨胀、技术进步等的变化不能在历史成本计量属性的运用中体现，但有些经济资源所具有的“创造未来价值的能力”正体现了它的价值，有些交易结果必须到将来才能证实，交易双方认可的价值就可以作为计量的依据。诸多变化都在呼吁公允价值计量属性的出现。传统的历史成本计量下，不仅报表信息的真实性受到质疑，而且资本保全要求特别是“实物资本保全”不能满足，导致企业再生产能力下降。公允价值计量能体现相关性和实质重于形式原则，适应经济形势发展和金融工具计量的需要，有利于信息使用者做出相关决策，其自身优势以及传统计量属性的缺憾、客观环境的要求，各方面均以咄咄之势要求公允价值计量属性从研究领域进入会计实务。 　　(二)公允价值会计计量的理论基础　公允价值会计的理论基础是坚实的。(1)现代产权理论是公允价值计量的制度基础。新制度经济学认为，为了维护产权主体的利益，会计信息必须具备相关性和可靠性，从而使决策有用，这样才能产生“正”的经济后果。(2)会计目标的变化是公允价值计量的动力基础。如前所述的“决策有用观”会计目标的转变，使会计信息的提供必需面向资本市场。投资者等会计信息使用者不仅关心企业的过去和现在，更关心未来，公允价值强调公平交易和市场完善，符合面向未来的“决策有用观”内在要求。(3)会计的资本保全理论是公允价值计量的理论诉求。企业真正的收益应该是资本完整无损并保持原有生产经营能力之上的增值；现在的每一市场，或多或少存在一定程度的通货膨胀，而在通货膨胀环境中，采用现行成本等计量属性是维护实物资本保全的理想会计模式。(4)收益确认观的转变是公允价值应用的理论依据。自20世纪80年代以来，会计界认同了资产计价要符合“未来经济利益”的本质属性的观点，资产定价也从成本角度基本转向价值角度，这一变化为公允价值的应用提供了理论依据。同时，这一变化又引致了收益确认观从“收益费用观”向“资产负债观”的转变，即，企业在对某交易进行会计处理时，先确认和计量相关资产(负债)、或该交易对资产(负债)造成的影响，然后再根据资产(负债)的变化确认净收益。在这样的程序下，企业已实现和未实现的权益变动均纳入收益确认，即“全面收益观”确立，这一观点的认同为公允价值的应用奠定了坚实的理论基础。 　　(三)公允价值的本质　公允价值含义在不同的会计组织有不同的表述。美国FASB将其表述为“在计量日市场参与者的交易中，因某项资产将收到的价格或转让某项负债所支出的价格”(美国财务会计准则SFAS157)。国际会计准则理事会(IASB)为“在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额”(IAS32、IAS39)。我国在基本准则和具体准则第22号“金融工具确认和计量准则”里表述为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业