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关于会计计量问题的理论探讨 　　[摘要]会计计量是会计系统的核心职能。本文研究了会计计量的涵义、要素以及会计计量模式选择的影响因素，并介绍了FASB与IASB的最新研究成果，以为我国会计准则的制定及修订提供一定的参考与借鉴。 　　[关键词]会计计量； 计量属性； 计量单位 　　 　　一、会计计量的涵义 　　 　　会计计量是会计系统的核心职能。所谓“计量”，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动(葛家澍、林志军，1990)。美国会计学家井尻雄士在其《会计计量理论》一书中认为：“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数据额分配于具体事项的过程”。FASB在《关于编制和提供财务报表的框架》中提出“计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程。这一过程涉及具体的计量基础。”上述定义虽然在文字表述方面存在一定的差异，但从本质上来说。它们存在以下的共同点： 　　 　　一是会计计量最终是为会计报告服务的，其真正目的则是达到为会计目标服务的目的。因此，会计计量原则、方法、模式的选择要服务于会计目标。正如APB在其1970年的第四号公报中所述：“会计功能在于提供有关经济主体的数量信息，主要是财务性质。以便作出经济殊策。” 　　 　　二是会计计量中，货币单位并不是惟一的计量单位。严格来说，会计计量包括使用价值和货币计价两个方面。使用价值定量是会计计量的最基础方面，如某资产的容器体积这个数字。货币计量，以适当的货币尺度将所确定的使用价值计量以一定的货币数额表现出来。它体现了现代会计要求能综合、全面、系统地反映计量客体。 　　 　　二、会计计量的要素 　　 　　一项完整的计量活动通常包括：选择衡量标准或属性(即计量尺度)，如公斤、米、英尺等；确定计量规则，如计量时按何种方式确定与分配数量。参照标准是什么；分配具体数量，即涉及计量对象、计量属性和计量单位问题。其中，计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上。就是资产、负债、收入、费用等。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。我???会计准则中规定的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值5种。美国FASB在其发布的第5号概念公告《企业财务报表要素的确认和计量》中概括了5种普遍认可的计量属性――历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值(或贴现值)。FASB在第7号概念公告中又增加了公允价值与现值的概念，并认为现值是一个分配方法。通过现值计算是为了探求公允价值。国际会计准则委员会在《关于编制和呈报财务报表的结构体系》中。从三个方面论述计量属性：一是若干不同的计量属性可以被不同程度地加以使用。这些计量属性有历史成本、现行成本、可实现净值和折现价值。二是对计量属性和资本保全概念的选择，将决定在编制财务报表中会计模式的使用。实物资本保全概念要求以现行成本为计量属性，而财务资本保全概念并不要求使用特定的计量属性。三是历史成本在编制财务报表时经常用到，也可以配合其他属性一起使用。计量单位指不同会计计量标准所运用的各种量度单位。可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。 　　 　　三、会计计量模式选择的影响因素 　　 　　按照瓦茨和齐默尔曼(Watts and Zimmerman，1979)的观点。理论只不过是为行动提供一种“行为正当”的借口。行动背后的动机是利益，而各个利益团体的利益关系又不是一致的。这就注定理论的多样性及在利益团体压力前的软弱无助。不同的计量模式得出的会计信息可能存在较大差别，使得计量模式的选择不可避免地带有利益倾向。会计计量模式选择的影响因素包括下面三个方面的内容： 　　 　　(一)经济利益因素 　　由于会计信息不是抽象的数字。代表着一定的经济利益关系。并且，会计信息一旦公开披露，还会直接或间接地造成具有经济后果的影响。因此，各利益集团为了自身的经济利益，必然会通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制定过程，进而影响会计计量方法的选择。美国在会计准则的制订过程中，就不断受到各种利益集团的干预。如最早的会计准则制订机构“会计程序委员会”(CAP)和后来的“会计原则委员会’’(APB)之所以被取代，除他们未能在准则的基础理论方面有所进展，从而引起会计界的不满外，一个重要原因是他们在制订准则的过程中，受到一些具有重大影响力的利益集团的牵制和干预。美国FASB在制订关于股权报酬(stock basedcompensation)的会计准则过程中。同样受到来自企业界的压力。 　　 　　(二)政治因素 　　政治与经济在很多情况下是结合在一起的，其对社会的影响可以说是无处不在。每一个国家会计准则的制订，都必然受到政治