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分析程序在销售收入审计中的运用 　　分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，还包括调查识别出的与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系。研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是分析程序区别于其他审计程序的主要特征。通常情况下，某些财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间存在一定的内在关系，如，销售毛利与销售收入之间、销售收入与销售成本之间一般有某种关系存在，除非售价、销售组合或成本构成等发生变动。在销售收入审计中可以利用这种关系采用分析程序中的某一种或多种方法进行销售收入的合理性推测或估计。 　　 　　一、分析程序的方法 　　 　　(一)趋势分析法趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。对于销售收入审计，可以选取销售收入项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。尽管报表造假形式多样，但通常都是围绕着收入和利润这条主线展开。因此，对收入和利润指标进行分析性复核常采用趋势分析法。 　　(二)比率分析法比率分析法是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种技术方法。如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率，这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢，需要计提更多的坏账准备，也可能说明本期赊销销售收入与期末应收账款余额存在错误，应该引起审计人员重视，对销售收入进行进一步的审查。 　　(三)科目分析法科目分析法是指根据科目对应关系的原理，分析有关对应科目是否正确的一种分析技术。对于销售收入而言，一般情况下应通过选择主营业务收入贷方科目编制棋盘式对照表来登记对应科目，查明对应关系是否正确并分析造成对应错误的原因。如主营业务收入一般对应的科目是应收账款或银行存款等，但若与应付账款，费用类科目对应就应重点关注，可能销售收入的确定存在错误。 　　(四)合理性预测法合理性预测法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。该方法包括识别能够引起影响被测试项目金额变化的各种变量、确定变量与被测试项目间的恰当关系、将变量结合在一起对测试项目作出评价三个步骤。如，审计人员对产品销售收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量(仓储能力、生产能力)的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将销售收入与运费、电费、水费、办公经费、销售费用等联系起来做合理性配比分析。 　　(五)回归分析法回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式，并利用回归方程式进行分析。如，产品销售收入与产品销售成本、广告费用之间通常存在正相关关系，可以建立回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预测值。回归分析法理论上能考虑所有因素的影响，如相关经营数据、经济环境的变化等，同时可计量风险和准确性水平，量化审计人员的预测值，其预测精度较高，但技术性强，审计成本高。 　　 　　以上分析方法各有优缺点，审计人员在对销售收入实施分析程序时可以选用其中一种或多种方法，包括简单比较到复杂统计技术的分析。 　　 　　二、分析程序在销售收入审计中的运用 　　 　　(一)分析程序运用步骤审计人员运用分析程序的目的是对财务信息作出评价。不同阶段运用分析程序的方法和步骤有所不同。但完整的分析程序一般包括以下步骤：第一，选择适当的数据关系；第二，对数据关系进行分析；第三，识别异常的数据关系或波动；第四，调查异常数据关系或波动；第五，得出结论。 　　对于销售收入分析程序来说，首先要确定影响公司销售收入的主要因素：材料费用、工人工资、水电费、车间管理费、销售费用等，同时还要收集预测年度之前年度的数据资料，将以前年度的数据资料和销售收入之间的关系在表中给予反映。据此，可拆分数据建立期望值；确定可接受的差异额；分析和调查差异；形成最终的审计结论。 　　(二)实质性分析程序在销售收入审计中的运用实质性分析程序在销售收入审计中的运用包括：识别需要运用分析程序的账户余额或交易；确定期望值；确定可接受的差异额；识别需要进一步调查的差异；调查异常数据关系；评估分析程序的结果。 　　[例]M公司是个食品加工企业，其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。该公司非常关注其产品质量，并根据产品质量确定销售价格。2004～2006年期间，该公司的销售情况增长缓慢。2007年11月，该公司从另一食品厂高价雇佣了一个销售经理Q，Q将其原来在公司的客户也带了过来，使得该公司2007年12月份的销售量