分级管理体制下高校个人所得税筹划方法制约因素及对策.docVIP

分级管理体制下高校个人所得税筹划方法的制约因素及对策 　　摘 要:个人所得税税收筹划的方法很多，但总体思路是围绕着税收优惠政策进行的，而每一种筹划办法都有其特定的条件，会受到一些因素制约，高校个人所得税筹划更是如此。文章针对高校个人所得税的特点，阐述了高校个人所得税筹划方法及其制约性，提出了高校个人所得税筹划方法的相关对策。 　　关键词：分级管理体制 高校 个人所得税 筹划方法 　　中图分类号：F810.424 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）07-194-02 　　 　　一、高校分级管理体制及个人所得税扣缴的特点 　　1.高校分级管理体制。高校财务核算体制分集中核算和分级核算等模式，其内部收支管理体制又分为统收统配统支的集中管理、分级管理和混合管理模式，本文讨论的是集中核算模式下的分级管理体制。高校分级管理体制是指高校为了扩大事业发展，充分调动广大教职员工的积极性，不断满足和增加高校教育事业经费的需要，对正规公费本专科、研究生教学之外的收入，按一定的比例，在校内各经济活动体之间进行集中核算、统一分配，由不同部门分级管理的一种收支管理体制或模式。高校采用这种分级管理体制，主要是由于学校规模较大，分支机构较多，学科专业、人员结构、经济活动较为复杂。 　　2.高校分级管理体制下个人收入的特点。在分级管理模式下，个人收入构成是多样化的，来源是分散的，支付所得是多元的。因此，个人所得税也有其特殊性和复杂性，个人收入涉及的各种项目见表1、2。 　　（1）人员结构复杂。高校人员，根据岗位职能、任务及管理体制分为：教师、教辅人员；党政管理机构人员；后勤服务机构人员及附属单位人员（含校医院、中、小、学、幼、托儿所及校办企业人员等）。根据编制管理或受聘对象分为：在编教职工；编外合同聘用人员；临时劳务人员。有时在岗位管理上也存在交叉现象，一部分管理人员具有双重身份，既是专业技术人员又是管理人员。 　　（2）内部组织、分支机构较多。虽然高等学校人员根据岗位职能、承担任务以及管理体制的不同，分为基本教育规模编制、专职科研编制和附属???位编制。但是高校内部的机构设置是多层的，一般有三到四级管理体制，从校级高层管理组织、中层职能管理部门到各教学院系、附属单位、核算考评中心或小组等。 　　（3）内部分配体制多元化。支付所得的部门较多，来源较分散。内部分配体制的多元化带来了支付所得主体的多样性，既有学校统一的工资薪金，又有各学院支付的薪金，还有来源于其他学院、独立学院、某一研究课题组的劳务等。 　　二、高校个人所得税筹划的主要方法 　　1.关于工资、薪金项目个人所得税筹划问题。集中分配管理体制下工资薪金的个人所得税筹划。这是工资、薪金年总收入个人所得税筹划法发挥最优作用的管理环境，能集中有效地进行最优筹划方案的设计，统筹安排月薪与年终奖的发放，实现最大节税目的。但需要特别注意避免年终奖的税收筹划禁区，现行个人所得税扣除费用和税率等级条件下，年终奖发放禁区见表3。 　　划分出区间是因为在这些区间内发放的金额不足以抵减应纳税额的速算扣除数，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重复纳税值，所以进行筹划时必须要注意。根据这个原理，如果我国个人所得税制不发生重大的改变，特别是工资、薪金税收政策方面，只是对税率级差、级次和费用扣除标准进行调整的话，只要根据这个规律加以推算避免即可。 　　2.高校分级管理体制下的工薪个税筹划。分级管理体制下，一般工资、岗位津贴、双薪、业绩津贴等由学校统一发放，而课酬和其他补助则由各学院负责管理和分配，这种课酬是正规全日制本专科、研究生工作量之外的授课报酬，是正常岗位任务之外的劳动。每个学院是独立的责任中心，就本学院教学课酬而言，自然属于工资、薪金项目所得，但是对于本学院之外非全日制正规学生的授课酬金，属劳务报酬所得，按劳务所得的“次”和转移税负法筹划。在这种体制下，学院支配的薪酬，税收筹划选择的条件较多，运用较灵活，个性化较强。但基本思路依然是充分利用个人所得税各项税收优惠政策进行酬金和补助的合理发放，达到最大限度地降低个人税负的目的。 　　在高校财务集中核算体制下，各学院没有财务收支核算权，只有部分支配权。学院应本着以人为本，从实际出发，支付符合有关税收优惠政策的有关补助、补贴等薪酬，从而达到免税或减税的目的。例如，给予独生子女补助金、保育补助、幼儿入托补助，提供便利工具、条件，支付通讯、网络、交通等补助，合理进行费用化、改善办公条件需要的筹划。学院在设计税收筹划方案时使用全年总收入统筹考虑的方法，但需要结合学校发放的工资、薪金和本学院薪金进行统一的考虑。一般来说，如果年终奖由学院发放，个人所得税筹划方案则由学院设计和选择，否则要由学校筹划，而且学院薪酬分配可考虑采用均