加强内部审计独立性建议.doc

加强内部审计独立性的建议 　　摘要:内部审计的独立性是其发挥作用的根本保证。目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素和人员配备因素等，针对这些因素在内部审计的法制建设、机构设置模式及工作方面等方面提出了具体的措施和建议。 　　关键词:内部审计 独立性 制约因素 措施 　　中图分类号:F239 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2011)04-182-03 　　 　　独立性是审计工作的灵魂,也是审计的立身之本。企事业的内部审计在审计工作中发挥的作用越来越大,由于其特殊的利益结构独立性与内部审计的关系便成为审计工作中的重点。其研究意义在于:企事业内部审计是社会经济发展的产物,要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能,首先取决于内部审计的独立性。随着我国市场经济的不断发展,企事业内部控制的重要性逐渐增加从而使会计工作重要性不断提升,账务处理复杂度难度不断加大,处理方式也日趋多样化,也给审计工作带来了机遇和挑战；随着内部控制的重要性逐渐增加内部审计在审计中的重要性也不断强化,审计责任的不断加大,难度可想而知。由于内部控制在单位中的地位逐步增强,势必要使内部控制不断细化,出于控制审计风险的需要,内部审计责任必须具体明确,而内部审计的独立性程度便是主要区分和依据之一。 　　一、内部审计独立性的内涵 　　审计的独立性是指审计机构和审计人员在实施审计工作的过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。具体指审计机构和审计人员处于超脱地位，不参与被审计者的经营活动；审计机关的经济利益与被审计者经济活动的成败不发生关系；审计人员应当与被审计者及主要负责人在经济上没有厉害关系；审计人员与被审计者主要负责人之间应当没有伦理上的亲密关系。就其独立性而言主要有四个方面的内容。 　　1.内部审计机构设置的独立性。内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向事业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。 　　2.内部审计人员的独立性。企事业内部审计人员只能专职，不能由其他部门人员兼职。单位应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。这样可以使内部审计人员在业务关系上超脱，不带偏见，不为部门厉害关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权。 　　3.内部审计业务的独立性。企事业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办单位的采购、生产、销售、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。 　　4.内部审计工作的独立性。企事业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。 　　二、当前制约我国内部审计独立性的主要影响因素 　　1.内部审计法律、法规不健全。我国的内部审计工作没有专门、具体的法律规范，没有统一的内部审计准则。目前，我国已颁发了针对国家审计的《审计法》，针对社会审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度。而酝酿很久的《内部审计法》迟迟未能出台。这导致内部审计与国家审计、社会审计地位上的巨大差异，在根本上制约了内部审计的独立性。产生了两种后果：内部审计人员地位没有得到应有的重视，其合法权益得不到有效保护。由于没有具体可操作的部门、行业规章制度，缺乏相关配套指导措施，内部审计人员在实际工作中往往无章可循，无法可依，可操作性较差。 　　2.内部审计机构设置不独立。一般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。 　　我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，例如：附属于办公室；附属于会计部门或与会计部门合署办公；附属于纪委；附属于监察部门或监事会；临时由某一部门领导。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设。另外，有些单位甚至没有设置内部审计机构。 　　当前，我国大多数企事业单位都设置了专职的纪律监察部门，且都直接对本单位最高权力机构（公司党委或董事会）负责。进行内部审计时，往往由纪检部门牵头，组织监察、