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对计算机审计应用的辨证思考 　　【摘 要】 计算机审计是信息化环境下崭新的审计方式。文章以计算机审计与手工审计的特征比较作为切入点,从不同角度阐述了计算机审计应用的重要性,深入地剖析了计算机审计应用的局限性,并在此基础上提出了推进计算机审计应用的创新思路。 　　【关键词】 审计;信息化;计算机审计 　　 　　金审工程二期项目的建设极大地推动了审计信息化的进一步发展。但在某些地区,计算机审计的推广应用却停滞不前。究其原因,主要是未能以科学发展观的态度看待计算机审计的应用,对计算机审计的应用缺乏全面清晰的认识。为此,有必要进一步研究计算机审计应用的重要性与局限性,并以此为基础探讨推进计算机审计应用的创新思路。 　　 　　一、计算机审计与传统审计的特征比较 　　 　　传统审计是以手工的会计资料处理系统为特征的,而计算机审计却是在信息化环境下,计算???科学与技术、传统审计学、管理学、行为科学、系统论、数理统计等科学相互融合、渗透而产生的一门崭新的学科,两者产生与适用的环境不同,存在着巨大的区别。 　　(一)审计环境不同 　　信息技术在会计工作中广泛、深入地应用,使审计人员面对的已不是传统意义上的账本,而是无形的电子数据和处理这些电子数据五花八门的会计电算化系统,从而使计算机审计下的审计环境发生了很大的变化,显得更为复杂。 　　(二)审计测试的对象与范围不同 　　随着风险导向审计的实施,传统审计取证的切入点演变为内部控制与风险因素,审计测试的对象与范围主要包括内部控制与纸质账目系统。而在信息技术环境下,一方面由于信息系统自身的安全性、保密性、完整性将会严重影响数据的真实性、完整性和正确性;而另一方面由于信息技术的支持,审计人员可以根据需要深入到信息系统的底层数据库,获取更多、更广泛的数据。因此,计算机审计测试的对象与范围不仅包括内部控制,还延伸到信息化系统本身;不仅包括账目系统,还延伸到尚未经过加工处理的电子业务数据。 　　(三)审计的思维方式不同 　　在手工审计方式下,审计人员总是先分析审计对象的各个部分,再归纳、综合为整体,其思维方式是:部分→整体。而计算机审计强调以系统论为核心,从系统上把握审计对象,以扩大审计监督范围,即从审计对象的整体出发,先进行系统分析,把握总体,再建立审计模型,分析数据,最后作出总体评价,其思维方式是:整体→部分→整体。 　　(四)审计技术方法不同 　　传统手工审计随着风险导向审计模式在实务中的广泛运用,分析性测试方法逐渐成为其核心方法。但信息技术的应用导致审计测试的对象、范围与审计线索的变化,数据多维分析方法成为计算机审计的核心方法。 　　(五)审计方式不同 　　传统手工审计是对被审计单位某一阶段的财政财务收支情况进行事后的审计监督,是一种静态审计。但计算机审计打破了事后的、静态的手工审计模式,审计人员运用计算机在被审计单位现场或者通过远程网络,对被审计单位的财政财务收支的真实、合法和效益进行审计,以实现事后审计与事中审计相结合、现场审计与联网审计相结合、静态审计与动态审计相结合,从而更有效地履行审计监督职能。 　　(六)审计风险不同 　　实施计算机审计,必须先采集被审单位的电子数据,然后进行转换、清理和验证,再对数据进行分析建立审计中间表,在这个过程中,由于审计人员可能采用不恰当的数据采集方式,也可能由于对审计数据的错误分析,还可能由于系统设计中对数据备份方案设计不全面,数据格式转换的不恰当,从而造成原始数据发生失真、毁损以及审计方法利用不当,形成了数据采集转换风险。数据采集转换风险的产生既可能源于审计人员,也可能源于被审单位,还可能源于审计软件等工具的设计者。这与传统手工审计模式下的重大错报风险与检查风险产生原因的单一性有很大的不同。因此,在计算机审计的应用中,审计风险的构成要素除了重大错报风险与检查风险,还增加了数据采集转换风险。 　　 　　二、计算机审计应用的必要性 　　 　　(一)有助于审计视野的拓宽,以避免假账真查 　　计算机审计的应用使审计人员摆脱了传统电子账套及其所反映的财务信息的限制,可将审计的范围和内容做出必要的扩大,深入到计算机信息系统的底层数据库,获取所需的各种数据,并对底层数据进行分析处理,以获得大量的多种类型的有用信息,丰富了审计人员的可用信息。而且由于底层数据未经过被审计单位的加工处理,更能客观、真实地反映被审计单位经营活动的成果与财务状况,可让审计人员有效地避免假账真查。 　　(二)有助于实现审计技术方法的提升,以提高审计效率 　　计算机审计的应用需运用多维方式、分析模型算法等先进的技术和方法。数据的多维分析是利用电子数据的特点和规律,对海量数据进行切片、切块、旋转、钻取、挖掘等多角度立体分析处理,发现趋势和异常的一