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我国所得税会计处理与税制相协调的回顾与展望 　　【摘 要】 建国以前，我国会计准则对企业所得税的会计处理经历了三个主要阶段。本文通过对所得税会计处理与税制相协调的回顾与展望，得出的结论是：我国的税收法规越来越健全，设计的会计制度越来越科学。 　　【关键词】 所得税会计； 资产负债表债务法； 利润表债务法 　　 　　为进一步完善社会主义市场经济体制，为各类企业创造公平竞争的市场环境，财政部于2006年2月颁布了新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）；2007年3月16日十届全国人大五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》；2007年12月6日，国务院批准了《企业所得税法实施条例》（以下简称“新税法”）。新税法于2008年1月1日起在全国范围实施，新准则于2008年1月1日起在全国范围推广，这是我国经济生活中的两件大事。 　　 　　一、我国企业所得税制度的建立和发展历程 　　 　　新中国成立以来，我国的企业所得税制从无到有，从不完善到日趋完善，经历了一个曲折的发展历程，主要经历了以下四个发展阶段： 　　（一）建国以后至20世纪80年代改革开放，采取“统收统支”的财税分配制度 　　这一阶段的经济以国营企业为主，国家对国有企业是不征所得税的，国家与国有企业的分配关系采取利润上交的形式：即企业实现的利润直接上交给国家，企业生产、经营所需要的资金直接由国家拨给；发生亏损，由国家进行弥补，这就是通常所说的“统收统支”的分配制度。显然，这种税制无法较大程度地调动企业的生产经营积极性。 　　（二）20世纪80年代至1994年税制改革以前，不同经济性质的企业所得税制不断建立和完善 　　1978年至1982年，随着国家经济体制改革的深入，为调整国家与企业的分配关系，扩大企业自主权，国家对企业上交利润的形式曾多次进行改革，先后实行过企业基金、利润留成、盈亏包干等制度。从1979年开始，国家先后进行“利改税”试点，尝试将国家与国有企业的分配关系用所得税的形式固定下来。在试点的基础上，1983年，在全国范围内推行了第一步“利改税”，即将国有企业上交利润的制度，改为交纳所得税的??度。1984年，在第一步“利改税”的基础上，对国有企业所得税和税后上交利润办法进行了进一步改革和完善，实施了第二步“利改税”。国务院于1984年9月18日发布了《中华人民共和国国营企业所得税暂行条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》，从而建立了国营企业所得税税制。 　　自建国以来到1994年税制改革以前，我国实行的是按经济性质分设所得税税种的办法，根据纳税人的经济性质，先后建立了国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税税制。1991年7月1日起施行的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》顺应了我国当时开放搞活、招商引资的大方向，对外资企业给予了一定的税收优惠。 　　（三）1994年税制改革，使税制结构进一步趋于合理 　　1994年税制改革主要包括五项内容： 　　1.合并税种，统一税法。 　　2.平衡税负，统一税率。 　　3.规范税前扣除项目和标准，稳定并扩大税基。 　　4.统一税收优惠政策。 　　5.停止执行国有企业承包上缴所得税的办法。 　　（四）2007年内、外资企业所得税的“两税合并”是税制改革的又一重大举措 　　企业所得税“两税合并”改革，从内容看，主要变化是实现了五个“统一”： 　　1.统一了内外资企业所得税法。统一税法并适用于所有内、外资企业，除个人独资企业和合伙企业外，都执行新企业所得税法。 　　2.统一了税率。统一并适当降低企业所得税税率，规定为25%的比例税率，同时给予小型微利企业20%的低税率照顾、高新技术企业给予15%的税率。 　　3.统一了扣除项目。如对工资、广告费、业务宣传费等的税前扣除办法和标准进行了统一和规范。 　　4.统一了税收优惠政策。建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 　　5.统一企业所得税征收管理制度。 　　总的看来，改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税，具有重要的现实意义和历史意义，主要体现在五方面“有利于”，即：有利于为企业创造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调发展；有利于提高我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设。 　　 　　二、我国企业所得税会计处理与所得税制相协调的发展过程 　　 　　与上述我国企业所得税制的发展过程相对应，我国会计准则对企业所得税的会计处理方法经历了三个主要阶段： 　　（一）1994年税制改革以前，将所得税看作是“利润的分配”进行核算 　　1994年以前，会计准则与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致，按会计