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我国运用公允价值面临的五大困难及对策 　　【摘要】 成熟的市场经济环境、严密的会计准则体系、完善的公司治理结构、良好的职业判断能力和信息使用者的理解能力是全面推行公允价值的前提条件。文章结合我国实际从五个方面分析了企业推行公允价值面临的困难,并针对性地提出了解决措施。 　　【关键词】 市场经济; 会计准则; 公司治理结构; 会计职业判断 　　 　　公允价值普遍运用的前提条件是:成熟的市场经济环境、严密的会计准则体系、完善的公司治理结构、会计工作者良好的职业判断能力和信息使用者较强的会计信息理解能力。从我国的现实情况看,公允价值的运用在五个方面都存在困难,不同程度地制约和阻碍着公允价值的全面推行。 　　 　　困难之一,市场经济体系尚未完善 　　 　　公允价值的本质要求在于交易市场的活跃性、交易双方的自愿性、交易价格的公平性和交易信息的公开性。因此,公允价值的运用依赖于成熟的市场经济环境。就我国现行的市场化程度看,无疑与公允价值的要求存在较大距离,无法为公允价值的全面推行提供平台。主要表现在四个方面:一是电信、电力、金融、石油、保险等垄断行业的大量存在,没有形成公平竞争、价格公允的活跃市场;二是利率和汇率的有限市场化以及资本市场的低效率和不规范,不利于建立客观公正的公允价值参考标准;三是许多资产交易由于缺乏活跃的外部市场或干脆不存在外部市场,难以在市场上对资产价值准确定位,往往取决于交易双方甚至是某一方的主观意愿;四是债券市场长期分割于交易所和银行,前者交易较为真实但成交量很小,后者交易规模很大但价格操纵相当普遍,由此造成公允价值无法真实确定。 　　排除困难的有效措施是通过完善社会主义市场经济体系,不断提高市场化程度,催生活跃的交易市场。因为在活跃的市场环境下,各种资产和负债的市场价格能够比较真实地反映其价值,更好地满足公允价值的内在要求,帮助会计人员取得与公允价值本质相符的计量属性。具体地讲,一是不断完善包括商品市场、劳务市场、技术市场、人才市场、资本市场、外汇市场和信息市场的市场经济体系,为公允价值的运用提供良好的市场??境和充分的数据支持;二是逐步降低金融、电信、电力、保险、石油等行业的准入条件,全面引入市场竞争机制,允许符合条件的民资、外资进入这些领域,打破行业垄断对市场价格的扭曲,还原公允价值的真实面目;三是继续完善市场交易规则,力争在各类市场之间建立公平合理、共同认可的交易规则,努力消除因交易规则不统一而造成的非公允现象;四是充分发挥网络技术优势,大力推动信息资源公开化建设工作。通过建立容量大、时效性强的价格信息数据库,提供高效、可靠的信息网络共享平台,实现全国各类商品和劳务交易价格信息的资源共享和及时查询,保证公允价值计量所需信息的快速准确获取,提高公允价值的“公允”性和可验证性。 　　 　　困难之二,会计准则体系有待健全 　　 　　既有充分理论依据,又有系统操作规则的会计准则体系是保证公允价值使用效果的关键,没有明确的指导规范和约束标准,企业很容易出现滥用公允价值计量属性的现象。美国等西方国家的实践证明,制定统一的公允价值计量指南是一种比较有效的做法。美国在尚未发布SFAS157之前,有30多项会计准则公告中要求或允许企业采用公允价值计量资产和负债,且大多提供了计量指南。但由于各种指南的制定目的专一,制定时间不同,缺乏统筹规划,相互之间存在差异和冲突,因而加剧了公允价值计量的复杂性,致使实务操作多样化,计量结果缺乏一致性和可比性。SFAS157的发布,提供了具有普遍适用性的公允价值计量指南,统一了公允价值的具体操作规范,较好地解决了这一问题。 　　从我国的实际情况看,2006年颁布的企业会计准则中,要求采用公允价值计量的准则多达16项,但只有《企业会计准则第8号――资产减值》(CAS8)和《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》(CAS22)中较为详细地提供了公允价值计量指南。指南中包含了与SFAS157类似的“公允价值级次”,但级次的具体内容不一致。CAS8将“销售协议价格”作为公允价值计量的首选,CAS22则将“活跃市场报价”作为首选。会计准则中对不同的交易项目规定不同的公允价值应用条件,很容易出现美国发布SFAS157之前的问题,影响公允价值计量结果的一致性和可比性。2007年我国一些上市公司在公允价值应用方面产生的疑虑和出现的问题就是明证。 　　为此,笔者认为,我国必须首先加强与公允价值相关的法制建设工作,通过完善会计法、注册会计师法、公司法等相关法律,为全面推行公允价值营造良好的法律环境。要不断加大对违法违规行为的处罚力度,使其违法所得无法弥补其付出的代价,彻底杜绝利用公允价值操纵交易活动的现象。 　　其次,会计准则制定部门应当对所有要求采用公允价值计量的交易和事项