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浅谈质量成本核算模式的选择 　　质量成本是指企业为满足消费者的特定需求而将产品保持在既定的质量水平上所必须发生的耗费以及可能发生的损失。20世纪50年代初，美国质量管理专家A.V.菲根堡姆首次提出质量成本概念。我国于20世纪80年代初在借鉴全面质量管理的过程中，引进了质量成本并在试点企业加以应用。随后，众多学者对质量成本及其在我国的应用展开研究，取得了丰硕的成果。当前许多企业的质量成本核算弱化了企业成本信息的可靠性，缺乏对企业质量成本管理的有效支持，这些问题都是由质量成本核算模式选择不当引起的。这就为学术界对企业进行质量成本研究提出了新的课题。 　　 　　一、质量成本核算模式选择的影响因素 　　 　　（一）现行成本计算方法 国内外关于成本核算的研究主要集中在成本测量这一环节上，而成本计算又是成本测量的关键。成本计算是企业获得成本信息最重要的手段，这就需要选择适应企业经营环境的计算方法。质量成本作为企业成本体系中的重要分支，对其应采用某种具体的成本计算方法，或用传统的制造成本法或用作业成本法或采用资源消耗会计法。这三种方法的思想与特点各异，各自适合的质量成本核算模式（统计核算、会计核算和统计与会计核算相结合）也不一样。企业只有选择适合的计算方法，才能简化质量成本核算工作，同时提供准确完整的成本资料；如果所选方法与自身经营环境不匹配，不仅会使质量成本核算工作变得繁琐，也会影响企业整体的会计工作。 　　（二）质量成本收益匹配原则 成本核算是为了提供准确的成本资料，进而为成本的考核、分析提供基础。成本核算也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本，企业在进行各种成本核算前/时应权衡成本资料取得的耗费（成本）与成本资料带来的经济所得（收益），进而决定是否应该进行某种成本的核算以及核算的详细程度。质量成本核算同样应该体现成本收益原则。企业应将不同的核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比，在此基础上选取一个具有高收益成本比的质量成本核算模式。 　　（三）企业基础工作水平 一个企业实行怎样的质量成本核算模式，有赖于企业的软硬件条件的完善程度。首先，关键的软硬件条件是员工素质和企业管理水平、会计基础工作和电算化程度、质量成本信息系统建设水平。企业实行何种核算模式、如何实施，首先要求上至企业管理层，下至业务核算人员均能改变成本核算观念，充分认识到所选取的核算模式的必要性和重要性，这就对企业的团队合作精神提出了挑战。其次，还要考虑企业的会计基础工作水平及实施电算化的程度如何，质量成本管理信息系统的建设情况等因素。如果所选的质量成本核算模式与企业基础工作水平不匹配，势必会影响企业质量成本核算和管理的效率和效果。 　　（四）企业开展质量成本核算与管理的情况 在当前激烈的市场竞争环境下，质量成为影响企业核心竞争力的主要因素。在这种形势下，众多企业纷纷将开展质量成本管理纳入企业管理的重要组成部分，但因质量成本管理在管理领域中尚未完全普及，所以各企业开展质量成本管理的情况和质量都参差不齐。基于这样的现实，要想使企业质量成本管理真正服务于企业经济效益，就不可能对所有的企业采取统一的核算模式，各企业有必要根据自身开展质量成本核算和管理的情况选择最佳质量成本核算模式。 　　 　　二、质量成本核算模式的选择 　　 　　（一）统计核算模式 主要包括：一是采用传统的制造成本法。从成本计算的角度考虑，统计核算是与产品成本核算相对独立的一个过程，其本身就是一个采用统计方法，进行质量成本数据的收集、整理和加工的工作，采用传统的制造成本法不会对质量成本核算产生影响。另外该法简便易行，不会严重扭曲产品成本，因此采用制造成本法进行成本计算的企业可以考虑采用统计核算模式。二是具有一般收益成本比。统计核算模式主要是质量成本凭证收集，根据凭证进行统计分析、推测和估算为主，查账为辅，构建成本较低。统计核算模式下的质量成本体系只能反映质量成本的大体情况，企业若要得到其他的成本会计资料，还需重新构建新的成本核算体系，从提供成本资料的角度看，统计核算模式的经济收益也是相对较低的。三是具有一般水平企业基础工作。统计核算的方法目的在于揭示质量经济性的基本规律，并不注重核算资料的完整性，其对员工素质和企业管理水平、会计基础工作和电算化程度要求相对较低，信息收集、整理和加工工作可以手工完成，无需或仅需辅以电子计算机进行简单的数据处理，更无需进行质量成本管理信息系统的开发和建设。因此对于企业的基础工作没有达到一个较为理想水平的可以考虑采用统计核算模式从而较好完成质量成本核算工作。四是适用于刚开展质量成本核算与管理的企业。对于这类企业而言，它们几乎没有任何质量成本核算与管理经验，成本管理制度不完善，质量管理水平较低，所有的质量成本数据资料只能通过统计估计的方式获得。 　　（