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浅谈金融资产交易费用的会计处理 　　金融资产的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。按照《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 　　 　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易费用的会计处理 　　 　　(一)新准则规定的会计处理方法以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用，按照规定应在发生时直接计入当期损益??即计入“投资收益”科目，不计入初始确认金额。 　　[例1]甲公司2007年3月20日从二级市场购入A公司普通股股票1000股，每股面值20元，每股买入价30元，其中含有A公司已宣告发放、但尚未支取的现金股利每股2元，另支付交易费用1500元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。则甲公司账务处理如下： 　　借：交易性金融资产――成本　28000 　　应收股利　2000 　　投资收益　1500 　　贷：银行存款　31500 　　 　　(二)新旧准则规定的会计处理方法的区别　在旧会计准则中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是作为短期投资进行核算。短期投资取得时发生的交易费用，按规定应计入短期投资初始投资成本，不直接计入当期损益，只有等到该短期投资被转让时，交易费用对损益的影响才能得到确认。而新准则规定，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产发生的交易费用，应直接计入当期损益。新准则的规定使得企业对该交易费用计入损益的时间提前。 　　 　　二、持有至到期投资交易费用的会计处理 　　 　　(一)新准则规定的会计处理方法持有至到期投资取得时发生的交易费用，按照规定应当计入初始确认金额。由于“持有至到期投资”科目下不单设反映交易费用的明细科目，所以持有至到期投资取得时的交易费用在发生时，应先记入“持有至到期投资――利息调整”科目，在以后的持有期间内与持有至到期投资发生的溢折价一并按实际利率法进行摊销，计人当期损益。 　　[例2]2007年1月1日，B公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的5年期债券作为持有至到期投资，债券面值20000元，购入价20400元，另发生交易费用437元，票面利率7％，该债券为每年付息、到期还本债券。不考虑其他相关因素。则该持有至到期投资的初始确认金额为20837元。 　　计算实际利率i： 　　20000×P/V(i，n=5)+20000×7％×P／A(i，n=5)=20837 　　通过插值法，计算出i=6％ 　　 　　(1)2007年1月1日购入债券时 　　借：持有至到期投资――成本　20000 　　――利息调整　837 　　贷：银行存款　20837 　　(2)2007年12月31日，确认实际利息收入时 　　借：应收利息　1400 　　贷：持有至到期投资――利息调整　150 　　投资收益　1250 　　收到利息时 　　借：银行存款　1400 　　贷：应收利息　1400 　　从例2中可以看出，债券交易费用记入了“持有至到期投资”科目下设的明细科目“利息调整”，并在以后持有期间内分期记入“投资收益”科目。同时由于将交易费用计入初始确认金额，使得该持有至到期投资的实际利率下降。 　　若上例中不考虑交易费用，则实际利率i为： 　　20000×P/V(i，n=5)+20000×7％×P/A(i，n=5)=20400 　　i=6.52％ 　　 　　(二)新旧准则规定的会计处理方法的区别　在旧准则中，持有至到期投资是作为长期债权投资来进行核算的。而长期债权投资对于交易费用的处理方法是：金额较小的交易费用在发生时直接记入“投资收益”科目；金额较大的交易费用则在发生时记人长期债权投资的初始投资成本，在“长期债权投资”科目下，单设“债券费用”明细科目进行核算，并在以后期间内与债券溢折价一并摊销，计入当期损益。从新旧准则比较来看，新准则采用的会计处理方法与旧准则中金额较大的交易费用处理方法是一致的。另外，新旧准则对于交易费用的处理还有一个不同点是，旧准则中对于长期债权投资的交易费用。不包括购买债券所发生的前期费用，如咨询费用等；而新准则中的交易费用则包括前期发生的与交易直接相关的费用。 　　 　　三、可供出售金融资产交易费用的会计处理 　　 　　(一)新准则规定的会计处理方法　与持有至到期投资相同，新准