环境成本存量与流量会计分析.docVIP

环境成本存量与流量的会计分析 　　环境成本存量和流量概念的提出源于会计核算最基本原理，即会计恒等式存量与流量表达式。“资产=负债+所有者权益”为存量会计等式，它揭示在会计恒等式中资产、负债、所有者权益的内在联系和数量上的函数关系，反映企业在某一时点上拥有物质资源价值的静态形式；“收入费用=利润”为流量会计等式，它揭示在会计恒等式中收入、费用、利润的内在联系和数量上的函数关系，反映企业在某一时期物质资源价值的动态形式。本文以会计基本理论和环境经济学理论为依据，利用这两个会计函数阐明环境成本存量与流量会计分析目的，为管理当局履行受托责任，实现现代环境成本管理与控制提供理论依据和决策有用信息。而环境成本首先必然是会计理论中所界定的一种成本，它代表着某个经济组织为了实现某个目的取得资产发生价值牺牲或为实现某个目标而耗费的资产所致的经济利益流出，以此形成的资产与成本关系，这是环境成本存量分析的出发点；环境成本的分析还立足于环境资源的特征，因为环境资源作为一种稀缺性的经济资源，对其利用往往引起环境质量下降，越来越被人们所共识，以此形成的环境成本与环境效益关系，是环境成本流量会计分析的立足点。从这两方面考量，环境成本可以定义为企业活动中所有与环境相关的费用及企业活动对环境造成的负面影响的支出。 　　 　　一、环境成本界定 　　 　　(一)UNSO对环境成本的界定联合国统计署(UNS0)1993年发布的“环境与经济综合核算体系”中，将环境成本界定为：一是因自然资源数量消耗和质量退减而造成的经济损失，二是环境方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种支出。 　　(二)ISAR对环境成本的界定联合国国际会计委员会和标准政府间专家工作组(ISAR)将环境成本界定为“环境成本是指本着对环境负债的原则，为概论企业活动对环境造成的影响采取或者被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”，如避免和处置废物、保护和提高空气质量、开发有利于环境的产品、开展环境成本审??和控制的费用等。具体包括环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维护成本、环境保护发展成本等。环境污染补偿成本是指企业由于污染和破坏生态应予补偿的费用；环境损失成本是指企业对生态环境的污染和破坏而造成的损失以及由于环境保护需要企业停产而造成的减产损失；环境治理成本是指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维护成本是指为预防生态环境污染和破坏而最初的日常维持费用；环境保护发展成本是指为进一步发展环境保护产业而投入的各项支出。相比而言这一定义具有权威性，因为它指出环境成本的形成是来自企业经济活动对环境造成的影响，而对环境成本的控制正是要达到减轻这种影响的目的。它是以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求，处理好盈利和环境保护的关系，否则有可能对企业的净利润产生不利影响。 　　(三)美国环境管理委员会对环境成本的界定美国环境管理委员会将环境成本界定为：一是环境损耗成本，是指环境污染本身导致的成本或者支出，如因有害废水排入江河中所造成的鱼类损失等。二是环境保护成本，是指为了自己和污染隔离开而发生的费用，如为了防止噪音污染而发生的隔音装置材料的费用。环境损耗成本和环境保护成本属于企业环境的外部成本。三是环境事务成本，是指为了环境管理而发生的收集环境情报、测算污染程度、执行污染防治政策的各种费用。四是环境污染消除费用，是指为了消除现有的环境污染而发生的各项费用。环境事务成本和环境污染消除费用属于企业环境的内部成本。 　　 　　(四)环境经济学中的环境成本界定在环境经济学中，根据环境成本的负担者与成本产生者之间的关系，可以将环境成本划分为外部(隐性)环境成本(社会环境成本)和内部(显性)环境成本(产品环境成本)。所谓内部(显性)环境成本是指发生成本的主体进行会计反映的成本，如按当前法律体系应有的企业支付的排污费。外部(隐性)环境成本是指成本的发生与某一主体的环境影响有关，但却由发生成本或者获得利益以外的主体承担的成本。与内部(显性)环境成本相对应的外部(隐性)环境成本，其特点是由企业经济活动所引起的、尚不能精确计量，并且由于各种原因不能确定应由企业承担的不良环境后果。内部(显性)环境成本和外部(隐性)环境成本的界限不是一成不变的，随着污染者付费的三P原则(Ponuter PaysPncjpal)的实施，一些外部(隐性)环境成本将转化为内部(显性)环境成本，这将极大地影响企业管理者所作出的决策。环境成本按不同空间划分为内部(显性)环境成本和外部(隐性)环境成本，体