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管理会计培育企业核心竞争力的新模式 　　【摘要】 企业都在不断寻求以获得核心竞争力，而管理会计的发展为企业核心竞争力的培育提供了全方位的会计支持。管理会计将成为企业培育核心竞争力不可或缺的新生力量。文章从核心竞争力的资源和能力两大构成要素出发，具体地分析了管理会计的理论技术对核心竞争力的培育，并建立了管理会计培育企业核心竞争力的新模式。 　　【关键词】 管理会计； 现实核心竞争力； 潜在核心竞争力 　　 　　21世纪，企业为了不断提升核心竞争力，都在寻求各种各样的途径培育其具有价值性、独特性、延展性和持久性的核心能力。但是，他们发现这些核心能力不是企业天生的，而是在不断的发展过程中培育出来的；侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计在企业核心竞争力的培育中发挥重要作用。21世纪既是核心竞争力的世纪，也是管理会计的新纪元。如何利用现代管理会计的思想和方法培育企业核心竞争力，将成为管理会计的主题。 　　 　　一、核心竞争力的构成要素 　　 　　1990年，由美国战略研究学者普拉哈拉德（C.Kprahalad）和英国学者加里?哈默尔（Gary Hamel）在《哈佛商业评论》上发表题为《公司核心竞争力》的论文，并定义为：核心竞争力是“组织中的积累性学识，特别是关于如何协调不同的生产技能和有机结合多种技术流派的学识”。该文强调决定企业竞争优势的是企业的核心竞争力。从此各国的专家学者从不同的角度提出了核心竞争力的内涵。目前一种比较流行又简明扼要便于分析的观点，就是“资源与能力的混合体理论”。该观点认为组织核心竞争力是其核心资源和能力的结合，是组织持续竞争优势的基础和源泉。资源与能力是两个不同的概念，但又关系十分密切，二者相互依存，相互转化，难以彻底区分。资源是可以被人们利用来创造社会财富的一切有形和无形的客观存在，是形成优势关系的实力前提，具有基础性和可实现性。能力是某个社会主体（组织或个人）对客观世界可发挥的作用力，具有可拓性和动员性，决定企业对市场变化的适应性。因此，我们可以把构成企业核心竞争力的要素分为两类。 　　第一类因素，企业所拥有的或者可以获得的各种“资源”即现实的竞争力：包括外部资源和内部资源，从而使企业具有某些优势。包括产品资源、顾客资源、资金资源和人力资源等。 　　第二类因素，能够保证企业生存和发展以及实施战略的“能力”即潜在的竞争力：对企业能力的研究更强调企业自身的素质，即企业对环境的适应性，对资源开发控制的能动性以及创新性等。 　　 　　二、管理会计的新发展 　　 　　20世纪中期，管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变后，又取得了一系列的进展和创新，使管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。第一，战略管理会计成为了管理会计体系中一个重要的新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成“战略三角”来制定和实施竞争战略。由此将具有战略性的、新兴的、先进的技术和方法融入企业中来满足战略目标的实现。比如适时制生产系统（JIT）、作业成本计算法（ABC）、平衡计分评价系统（BSA）、全面质量管理（TQM）等。第二，管理会计的指标实现了财务指标和非财务指标的有机结合，这样可以对企业进行更全面、更科学的评价。比如在顾客导向上增加了顾客忠诚度和满意度指标，还有市场战略对企业的影响、企业竞争优势分析和社会责任等。第三，人文、社会科学、经济学、心理学、行为学、数学、信息技术等学科也融入到管理会计，为从事决策研究的管理会计提供更全面的视角。特别是“人文观决策模式”能帮助决策者从备选方案中做出满意的选择，最终得到决策者目标的“满意解”。 　　 　　三、管理会计对企业核心竞争力培育的新模式 　　 　　本文将以核心竞争力两大构成要素为基础，结合管理会计的新发展，探求管理会计对企业核心竞争力培育的新模式。根据现实核心竞争力（资源）和潜在核心竞争力（能力）两大构成要素的具体内容，以全面性和重点性相结合、合理性和操作性相结合、财务指标与非财务指标相结合为原则设计了管理会计核心竞争力的培育和提升的模式如表1所示，以下将对所设计的基本框架做具体阐述。 　　（一）现实核心竞争力（资源） 　　现实核心竞争力是企业在既定的制度环境和管理体制所拥有的内部和外部、有形和无形的客观资源，是企业形成核心竞争力的基础条件。具体表现为产品、顾客、资金和人力资源。笔者也将从这四个方面分析管理会计对这些资源的提升。 　　 　　1.产品资源 　　产品是企业的中心，是企业利润的来源；好的产品可以成就一个企业，低劣的产品将毁灭整个企业。而在以市场为导向的环境下，产品的成本和质量成为了培育产品这一核心竞争力的关键因素。因此，管理会计可以运用产品生命周期成本管理、全面质量管理（TQM）、目标成本管理、价值工程（