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试论中央苏区会计制度建设对财政监督的影响 　　【摘要】 会计制度是财政监督的基础，中央苏区在特别艰苦的条件下统一了会计制度，为建立统一的财政奠定了基础，并为财政监督乃至其正常运行创造了必要条件。 　　【关键词】 中央苏区； 会计制度建设； 财政监督； 缺陷； 措施 　　 　　中央苏区是红4军主力进入赣南、闽西后，以毛泽东为首统一领导土地革命和武装斗争而逐步发展成的根据地，是第二次国内革命战争时期全国最大的革命根据地，是全国苏维埃运动的中心区域。当时财政的主要任务是保证革命战争的需要，但面临着许多困难：一方面，由于战事频繁，财力消耗很大，为了应对“围剿”，中央苏区主力红军人数众多，1932年7月起，前后方红军的给养全部由中央财政部负责支付，在层层封锁和“左”倾路线的危害下，组织财政收入十分困难；另一方面各级财政存在各自为政、滥收滥支、苦乐不均、钱多时乱花、没钱时乱打的分散局面。 　　1932年，财政部通过采取自上而下建立财政系统、统一税收、统一收支、建立统一的会计制度、预决算制度和国库制度等手段，完成了统一财政工作。其中建立统一的会计制度是统一财政的一项最为基础的工作。1932年12月中央财政人民委员部发布了第12号训令《统一会计制度》，明确规定自1933年1月1日起执行。 　　 　　一、建立统一的会计制度前会计工作的主要缺陷 　　 　　第一，“就是收钱机关，管钱机关，用钱机关混在一起没有分开，每个县政府，收钱的是他，管钱的是他，用钱的还是他，他要用钱的时候自然会打开柜子任意地拿钱用”。“这样要财政统一当然很难做到，而且任各级自收自用，中间更免不了生出许多贪污浪费舞弊的毛病出来”。 　　第二，“是各项收入与经费没有分开，没有各成系统”，“上月收支与下月收支，也没有分开，甚至连私人移借都混在一起，因此省县政府账目弄得非常麻烦，会计不易整理，中央则更无从确知各项收入项目，因而妨碍到整个岁入岁出之预算与决算，致中央不能有计划去节省不必要的开支”。 　　第三，“是各项会计科目没有一定名称”，各地同一名称所核算的内容不同，“这???自然弄得各处会计非常紊乱，不能一目了然，而且不能彼此相较，互相对证”。 　　第四，“是簿记单据没有一定格式”，“有些则没有记账，单据表册更未能照中央规定填写，有些则没有单据，只凭口说记账，就中央簿记亦多用银行格式，没有一定格式和大小，这样不独妨碍保藏与审查，而且容易舞弊”。 　　第五，“是财政交代无一定手续，交卸者无清单无报告，接管者也不去根究照查此中舞弊情形不言可知，结果是公家损失”。 　　 　　二、建立统一会计制度的主要措施 　　 　　中央财政人民委员部第12号训令《统一会计制度》在列举了建立统一的会计制度前会计工作的主要缺陷后，用通俗的语言阐述了科学的会计制度的内涵，并以此作为建立统一的会计制度的主要措施。 　　第一，“把收钱的、管钱的、领钱的、支配的四个机关分开，不再混在一起”，收钱机关只准收钱，收到了款，分文解交管钱机关。领钱机关须按月作预算，按照系统送交本部批准，发给支票，才向国库领款，否则不给支票。国库收到之款，只准送到上级国库或照上级支票付款。 　　第二，“各级收入与开支都分别划分，各成系统”。“这样分开系统，各项收支自然有条有理，中央也便随时可以明了收支状况，而能有计划地去支配整个财政。” 　　第三，“确定会计科目，把各项收入及开支节目规定一定名称，与一定范围，使收付款有条有理，一目了然，而且得以彼此相较，相互对照。” 　　第四，“规定预决算规则，实行预决算制度，无预决算制度者不给钱，自中央到乡政府，必须按照规定时日严格执行，使会计按月结算。” 　　第五，“统一簿记单据。确定记账方法，使各级采用新式簿记，使每条账目都有凭证，每种单据账簿格式都能一致，这样可以防止会计上许多舞弊以及错漏情事。” 　　第六，“要规定交待章程，以防止交卸接管中间的舞弊与损失”。 　　 　　三、中央苏区建立统一会计制度对财政监督的影响 　　 　　（一）财政监督的主要内容 　　财政监督是指财政机关凭借国家政治权力对涉及政府财政预算的单位和国有企业的有关事项依法进行的监督检查活动。其范围包括： 　　1.监督预算及执行即监督、检查各级总预算与单位预算的编制和执行情况，这是财政监督的核心和主体，促使各单位按预算法规以及会计、金库制度办事。 　　2.监督财政收入及时、足额上缴即主要是对税收进行监督。通过税收监督，促使各单位、个人遵守税法规定，照章纳税，制止随意减税、免税、挪用税款等行为。 　　3.监督行政事业经费的使用和管理即通过单位预算的编报、执行、报账和财政部门的审批、拨款、检查等工作，监督各单位贯彻执行勤俭办一切事业的方针；同贪污、铺张浪费和一切违反财经纪律的