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论我国会计准则质量问题的系统研究 　　本文为2006年度国家自然科学基金课题《会计规范全球协调与趋同中的根本性问题研究》（项目批准的阶段性成果 　　 　　【摘要】笔者认为，高质量的会计准则应当包括研究质量、制定质量、产品质量和执行质量四个部分，由此才可构成一个完整的会计准则质量评价体系。本文拟就此问题做初步讨论。 　　 　　美国著名的会计史学家迈克尔?查特菲尔德曾经指出：“会计的发展是反映性的――会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”不同时期经济的发展造就了丰富多彩的会计实践，从而也推动了会计理论研究及其体系的逐步完善。会计准则作为现代会计理论研究的核心内容之一，对其质量问题的研究自20世纪90年代初期引起学界关注，并在中后期演变成会计基础理论研究方面的热点问题之一。1997年9月29日，美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，简称SEC）主席Authur.Levitt曾率先在一次演讲中阐述了需要高质量会计准则的问题，由此引发了理论界与实务界对这一主题的热烈讨论，且有很多相关成果发表。文献研究发现，十多年来，人们关注的中心似乎主要是围绕会计准则产品本身的质量问题进行研讨，而对与质量相关的其他问题却较少涉及。 　　 　　一、问题提出：全球性会计准则国际趋同浪潮的情势所趋 　　 　　人类社会进入20世纪70年代以后，随着全球经济发展速度的加快以及经济全球化体系的逐渐形成，会计国际协调的呼声日益高涨。特别是20世纪90年代以来，由于国际贸易、国际投资以及跨国公司的进一步发展，经济全球化已成为一个不争的事实。会计信息作为一种世界通用的商业语言，其业务处理程式与规范的国际协调和趋同工作进一步受到社会公众、会计职业界、相关国际会计组织、各国政府以及部分国际经济组织的高度重视。联合国（United Nations，简称UN）、欧盟（European Union，简称EU）、经济合作与发展组织（Organization for Economic Cooperation and Development，简称OECD）、证券委员会国际组织（International Organization Of Securities Commission，简称IOSCO）和国际会计师联合会（International Federation ofAccountants，简称IFAC）等都积极推动甚至直接参与到会计国际协调与趋同活动中。由此可见，会计准则体系的建设与执行质量问题不仅是现代会计理论的一项重要内容，也是一个需要随着经济环境变化而不断研究与完善的现实问题。 　　据有关资料记载，会计准则的早期概念首先于1909年在美国出现，但其正式研究并制定和发布规范文本则是在1929～1933年的经济大危机之后。美国会计执业界和SEC从1936年即开始合作，进行会计准则的研究和制定工作。在会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称CAP）、会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）和财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）近70年的不懈努力下，才形成了一套适合于市场经济体系运行、对世界各国有较大影响的研究和制定会计准则的理论、方法、经验和成果。尽管英国是一个老牌的资本主义国家，但由于其市场经济发展程度落后于美国，故其会计准则的研究与发展也略显滞后。其他发达国家或地区如新加坡、澳大利亚、日本、台湾、香港等都是在市场经济发展到一定水平以后，才有了会计准则的产生和发展。 　　20世纪70年代以来，实现会计准则的国际协调及趋同一直是全球性会计职业组织与不同国家会计准则制定机构努力的方向。国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）作为全球性会计准则制定与协调工作的推动机构，自1973年成立以来，在推动会计国际化进程方面做出了卓有成效的努力。它在主要国际会计准则（International Accounting Standard，简称IAS）制定期、IAS巩固期和核心会计准则建设期三个不同的发展阶段，先后发布了40多项IAS并在一定程度上得到了推广。2001年1 月，为了适应经济发展对会计准则国际协调工作的要求，IASC改组为国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）。 　　IASB成立后，即全面启动了新的国际财务报告准则（International