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试论企业经营业绩评价中的层次性与多样化 　　【摘要】 企业经营业绩评价是一项系统性的工作，存在着层次性和多样性的特征。本文从评价主体和组织环境这两个影响企业经营业绩评价系统运行的因素入手，深入分析了企业经营业绩评价的特征，探讨了企业经营业绩评价系统设计中应如何考虑层次性和多样化的问题。 　　【关键词】 企业；经营业绩评价；层次性；多样化 　　 　　关于企业经营业绩评价的内涵，存在许多的观点。杜胜利（1999）认为业绩评价过程包括确定评价的目的和参照系、获取评价信息、形成价值判断。张蕊认为，业绩评价就是通过比较分析方法对特定主体行为所产生的结果（成绩或成效）加以判断的过程，由此可见，企业经营业绩评价就是为了实现企业的生产经营目的，运用特定的指标和标准，采用科学的方法，对企业生产经营过程及其结果做出的一种价值判断。王化成（2004）等认为，业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准确的综合判断。 　　综合上述学者的观点，笔者认为，业绩评价就是指评价主体根据特定的评价目的，选择特定的评价指标，设置特定的评价标准，并运用特定的评价方法对评价客体在一定期间内的经营管理活动过程及其结果做出客观、公正和准确的综合判断。 　　 　　一、企业经营业绩评价的层次性 　　 　　企业经营业绩评价的层次性，是指依评价主体的评价目标不同，业绩评价具有不同的类型和不同的层次。王化成（2004）认为，按评价主体与企业的关系，可将业绩评价分为外部评价和内部评价。外部评价主体包括政府有关部门、投资者、债权人、社会公众、消费者等。内部评价主体包括经营者、部门经理、员工等。 　　笔者基本同意上述观点，但在对投资者和股东范畴的界定上有所不同。投资者依其是否实际持有企业股份，可以分为股东和潜在投资者。大部分的企业理论文献都是将企业股东视作一个整体，处于公司外部的信息劣势地位。但在实际经济环境中，大股东拥有企业剩余控制权，管理者受其控制，因此大股东???际成为企业内部人，已经从外部信息需求者退化成内部信息的生产者（袁小勇，2006）。所以大股东对于企业的评价应具有内部评价的特点；而中小股东和潜在的投资者一样，往往只能是以外部人的角度，使用上市公司公开披露的信息来评价公司的经营业绩，通过“用脚投票”行使其权利（谢德仁，2001）。所以中小股东和潜在投资者才属于严格意义上的外部评价主体。 　　 　　基于以上的分析和界定，根据业绩评价的主体和客体，可以将内部评价划分为三种层次：（1）董事会业绩评价；（2）管理者业绩评价；（3）基层职员业绩评价。同时可以将外部评价分为三种层次：（1）从政府部门角度进行的企业社会贡献评价；（2）从债权人（包括现在的和潜在的）角度进行的企业信用状况评价；（3）从投资者（包括中小股东和潜在的）角度进行的企业经营业绩评价。 　　不同层次的经营业绩评价虽然在评价指标、评价标准和评价方法等方面具有一定程度的交叉――比如经济增加值（EVA）不仅可以用于股东对经营者的经营业绩评价，而且还可以用于投资者对公司整体的经营业绩评价。但在评价指标、评价标准和评价方法等方面，不同评价层次还是存在明显差异（如表1所示）。比如评价指标，政府管理部门对企业进行的社会贡献评价主要通过如社会贡献率、社会积累率、人均利税率等；债权人对特定公司进行信用状况评价时，更为注重反映企业流动性水平的指标，如流动比率、速动比率等。再如评价标准，企业投资者对企业进行业绩评价多数是采用行业标准或历史标准，而经营者对内部各个层次的管理者进行业绩评价多数是采用预算标准。 　　表1 不同层次的业绩评价区别 　　 　　 　　二、企业经营业绩评价的多样化 　　 　　企业经营业绩评价具有多样化特点，即内部和外部业绩评价都受到环境这个权变因素影响。比如内部管理者业绩评价就从多方面受到组织背景（包括外部环境、技术、规模、战略、组织结构和组织文化等）的制约和影响。 　　环境的不确定性对业绩评价系统带来极大的影响。环境不确定性主要指公司对其外部环境中客户、供应商、竞争对手和管制集团的行为可以进行预测的程度。人们在管理控制系统（MCS）研究中发现，外部环境不确定性程度越高，企业业绩评价系统的开放性和外部性就越强。在不确定的环境中，信息的广泛性、有效性和及时性更加重要；经营业绩评价主要采用非财务导向；对以激励为基础的奖金支付依赖性更低。但是研究也显示，外部环境越困难和越混乱，组织对正式控制的依赖性就越强，即越强调预算控制。因此，业绩评价系统设计需要在这两种需要中取得一个平衡。 　　技术的复杂性、任务不确定性和依存性对MCS的设计也产生重要影响。Macintosh和Daft（1987）的研究