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试论作业成本法与传统成本法的结合运用 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-196-02 　　摘 要 1995年作业成本法传到中国，至今已经有大量的研究文献，汗牛充栋。几乎所有的著作和论文都分析了作业成本法相对于传统成本法巨大的优越性，然而，在实际的成本核算管理实务中，采用作业成本法并取得实效的企业少之又少。既然这个东西有这么好，也不是什么过于复杂高深的东西，为什么就没能广泛地在企业应用，并为企业带来滚滚的财富呢，原因倒底出在哪里，带着这个问题，笔者进行了较为深入的分析和研究。 　　关键词 作业成本法 传统成本法 　　 　　 　　一、作业成本法与传统成本法的基本概念 　　（一）传统成本法 　　企业传统的成本核算将生产经营过程的消耗及费用划分为“制造成本”和“期间费用”两大部分。制造成本项目分为直接费用和制造费用。由于其共用直接材料以及间接费的的分配，主要依据人工工时、机器工时、产量等等与产品数量密切相关的分配基础，因此可称为“数量基础分配法”。 　　（二）作业成本法 　　作业成本法又叫做作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，即将相同或相近的作业耗费的成本对象划分在一起，便于以“作业”为划分共耗材料、费用的依据，从而较为精确和真实地计算和反映成本对象所耗费资源的情况，以便评价作业效果和资源利用情况的成本计算和管理方法。 　　由于本文的宗旨是阐述如何在实践中灵活运用作业成本法和传统的成本计算方法，因此，并不打算对作业成本法的具体步骤作过多的介绍，如需进一步了解这个体系，请另行参阅与作业成本法有关的文献。 　　二、作业成本法在实践中容易走入的误区 　　在提出问题之前，先来看一个例子： 　　如图所示，某包装材料厂的印刷车间的产品规格涉及三个维度：一是印刷的面积，单位面积上油墨覆盖的比例越大，成本越高；二是印刷颜色的种类，印刷的颜色种类越多，单位成本越高；三是印刷长度，每批次印刷的长度越长，则清理墨盘、印刷定位消耗的??材更少。 　　如按传统成本计算方法对该车间的印刷制版费、油墨消耗等进行分摊，则无论是按产量、人工工时、机器工时，计算的成本都非常不准，如果按上述成本进行报价，则会出现实际毛利率低的订单大量占压着机器，而毛利率高的订单因不能及时生产而交不了货。 　　因此，必须分析不同品种产品产生的不同动因，发生了哪些作业，并对这些作业进行成本实际测算。由于种类太多，可以将成本接近的归为一类，上述印刷车间的产品可以简化为以下类别：颜色：1-3色，4-6色；印刷面积：＜30%，30-50%，50-80%，80-100%；印刷长度：6000米以下，6000米到12000米，12000-18000米，18000米以上。这样，公司的印刷品种可以简为2*4*4=32个品种。由于不同颜色的油墨有的可能价格相差很大，实际工作中的成本动因分析种类还要多，如果分两类，则会增加到64个品种。 　　而这仅是一个车间，而生产是连续几个工序和车间进行的，还有其他车间与上述品种相关的成本动因是不是要分开？与这些产品相关的数量和入库、发货要不要分开？销售这些产品的销售费用如运费等要不要分开？如果想用作业成本“取代”传统成本，当然要分开。 　　讲到这里，不用细讲，其实问题已经明比较清楚了。 　　（一）作业划分过细，作业成本库过于庞大 　　所有的作业，在日常生产过程中，都是前后连贯，并相互交织在一起的，作业成本法就是把单位产品不同作业的耗费划分现来，这些作业在计量之前，没有人知道具体的数据，根本不可能拿来核算，因此必段计量。 　　然面要把上述不同种类的影响成本动因的作业给计量出来，实际工作中工们采用成本实地测量，就是在每批次完成后进行计量。这个工作量非常的大，时间跨度也会非常的长，因为有的品种我们想测，但可能刚好有几周或是数月没有这样的订单。如果处理不好，很容易导致做不下去。 　　（二）把作业成本法当作日常核算的具体手段，即一种核算方法 　　以作业成本“取代”传统成本，必须将相同或相近作业耗费的产品作为成本对象来管理，那么从生产任务单、半成品、成品、发货都得分开，但由于成本动因划分时难以精确，比如印刷面积目测往往不准，也没有精确的计量仪器，可能造成同一种东西被划分到不同成本对象，也可能造成一同一个成本对象核算的不是同一种产品，你要是入库入到一起，可能造成不必要的混乱。 　　另外，对于持续经营的企业来说，成本核算是每个月都要做的事，而作业成本法虽然算出的成本相对更为准确，同时，也更为复杂，把这么复杂的东西推销给财务人员每月用来反复演练，相信不会有太大的市场。 　　三、造成这种问题的原因分析 　　（一）没有满