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从公平原则审视我国的个人所得税 　　摘要：税收是国家财政收入的重要来源，个人所得税又是税收中重要的税种。国家可以也应该通过个人所得税调节国民收入，缩小国民贫富差距，这就需要一个公平的且能起调节作用的个人所得税税制。 　　关键词：税收；公平；分类所得税制；综合所得税制 　　中图分类号：F810.424 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０092－02 　　 　　税收是我国财政收入的重要基本来源，它的目的有二：其一是增加财政收入以供政府运转；其二是实现经济目标和社会目标， 即实现社会经济的有效运转及对社会成员的公平。税收是国家凭借政治权力， 按照法定标准， 无偿取得财政收入的一种特定分配形式。在社会主义市场经济运行中， 税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权四个方面的作用。随着改革开放与对外经济的发展， 我国居民收入差距越来越大，据世行2008年公布的数据，中国居民收入的基尼系数已由改革开放前的0.16上升到目前的0.47，超过美国、俄罗斯，更超过印度的0.36，已经接近拉美国家的平均水平，已超过国际上认可的中等不平等程度。而作为调节国民收入的税收中的重要税种的个人所得税，其税制应该及时做出制度安排，以充分发挥其调节作用，以缓解收入分配的矛盾。 　　研究我国现行的个人所得税体系，笔者认为，它存在四个方面的不完善，会导致其不能体现个税的公平所在。 　　第一，我国现行的分类所得税制有失公平。这种税制将所得按照性质的不同分为11项，实行分项征税， 对不同的项目采用不同的扣除办法、税率和计算方法。它虽然征管简便，可以体现其效率，但不能全面地衡量纳税人的真实纳税能力，从而无法充分体现“税负公平”的税收原则，也就不能多收多征、少收少征而缓解收入分配的矛盾了。 　　第二，现行费用扣除的不合理，造成税负不公平。现行个人所得税制的费用扣除方法是采用定额和定率相结合的办法。个人所得税采用超额累进税率。从纵向上看， 超额累进税率意味着收入越高， 适用的税率越高。这看起来十分公平，因为税收征收的原则就是纳税能力越强， ???税收越多。但是，个人所得税所采用的单一、简单的费用扣除标准， 并没有考虑个人具体的负担能力， 如老人的赡养费用、子女的教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。这种忽略了纳税人的自然状况的扣除规定使个人所得税偏离了其调节收入分配， 特别是调节过高收入的本意。 　　第三，我国实行的按月、按次分项计征也会造成税负不公。在现实生活中，由于种种原因，纳税人各月获得的收入可能是不均衡的， 有是纳税人收入渠道比较单一， 有的人则可能从多个渠道取得收入； 有的人每月的收入相对平均， 有的人的收入则相对集中于某几个月。而依照现行的税法规定，实行按月、按次分项计征， 必然造成对收入平均的人征税轻，对收入相对集中的人征税重。显然，这种分类税制容易造成纳税人通过“肢解收入”，分散所得，分次或分项扣除等办法来达到逃税和避税的目的， 导致税款严重流失。在不利于公平的同时也不利于我国的财政收入。 　　第四，现行税制所规定的课税范围会导致税负不公。现在的范围仅包括工薪收入等11个项目，但随着改革开放的深入和市场经济的不断完善，特别是金融市场、技术市场、人才市场、房地产市场的发育和成长，我国居民个人的收入已由单纯的工资收入， 向收入来源收入形式多元化的趋势发展，这11个项目也就不能适应收入多元化趋势的需要了，这就势必会导致纳税的不公平。 　　为了同时维护国家和纳税人的利益，达到公平的目标，我国的个人所得税可以针对以上四个方面进行改革。 　　首先，应该采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。目前世界上普遍实行的是综合所得税制或混合所得税制， 如美国、加拿大、澳大利亚等国普遍采用综合所得税制。我国的分类课税模式存在着缺乏弹性的弊端， 但在目前要完全放弃分类所得课税模式也不现实， 会加剧税源失控， 税收流失。因此， 我国个人所得税制可以采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税制，按照不同所得进行合理分类， 属于投资性的、没有费用扣除的应税项目， 如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜分类所得征税； 属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目， 宜实行综合征收。当然，这会使纳税成本有所提高，但我们可以以美国为前车之鉴，不犯其错误。 　　其次，在费用扣除方面，应通过科学测算， 健全扣除制度。例如，作为取得收入所必须支付的有关费用和维持劳动力简单再生产的生计费， 应根据纳税人赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小等进行扣除。总体而言，就是将纳税人的自然情况尽可能的考虑到费用扣除制