公允价值计量应用分析.docVIP

公允价值计量的应用分析 　　摘要：公允价值在中国的运用一波三折，目前也是处于尝试阶段，考虑到中国的现实会计环境，在具体运用公允价值计量属性时增设了一些限定条件，保持了应有的谨慎。针对公允价值计量在应用中面临的问题展开讨论，并提出了相应的解决方法。 　　关键词：公允价值；计量；应用 　　中图分类号：F230 　　文献标志码：A 　　文章编号：1673-291X(2009)33-0079-02 　　 　　知识经济的形成，使社会赖以生存的经济环境发生了深刻的变化，对传统会计产生了巨大的冲击和提出了严峻的挑战，尤其是以历史成本计量为主体的单一会计计量模式已无法适应知识经济时代的需要，以各种计量属性并用的计量模式将是今后会计计量的发展趋势。公允价值就是在这样的背景下产生的。 　　 　　一、公允价值的概念及特征 　　 　　公允价值(fairvalue)亦称公允市价、公允价格。国际会计准则委员会对公允价值的定义是：“熟悉任何情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”中国在2006年新颁布的《企业会计准则》中，对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的双方。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从公允价值的定义及内涵看，有以下特征： 　　1　动态性。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。 　　2　相关性。公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。 　　3　决策有用性。从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。 　　 　　二、公允价值计量在实践中面临的问题 　　 　　1　公允价值的计量存在认识误区。公允价值在中国运用的最大阻力来自于人们思想认识上存在的误区。首先，错误的认为公允价值等同于现行市价或现值。但从交易费用角度来讲，公允价值不包含交易费用，而现行市价则包含交易费用，所以不能将现行市价等同于公允价值，只有符合一定条件的现行市价才是公允价值；其次，错误地认为采用公允价值就意味着必须放弃历史成本，实际上两种计量属性并不相互排斥，甚至在很多情况下，如在物价相对稳定条件下，或在初始计量中的后续计量中，可以直接以历史成本代替公允价值；最后，错误地认为公允价值相关性较强而可靠性较差，而历史成本则可靠性较高而相关性较差，因而在进行选择时，不能把握“既相关又可靠的信息才是真正有用的信息”这一辩证统一关系。 　　2　公允价值的取得存在滞后性。随着市场经济的不断发展，越来越多的商品都能够在开放的市场中找到其相应的价格，活跃市场中的公允价值具有可靠性和相关性，但是这种相关性存在一个潜在的前提条件，即公允价值的及时性。目前，企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值，但是由于各种原因，使得这些部门所发布的公允价值信息严重滞后于市场信息。一个不具有及时性的公允价值，很难具有相关性，这为公允价值的计量带来一定障碍。 　　3　公允价值的计量具有不确定性。由于资产的公允价值不容易确定，目前采用公允价值计量，实际操作时能做到的只能是选择最接近公允价值的计量，尤其是在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现值来探求公允价值的情况。大多数时候公允价值的确认只能来源于双方协商，公允的程度就有待提高；同样现值利率的取得也存在困难。这些都给计量公允价值留下可选择的空间，而且要审核公允价值计量是否准确也比较困难。虽然在新准则中也针对这些情况做了一些规定，尽管新企业会计准则中初步规定了公允价值的确认方法，但是就目前而言，公允价值尤其是不存在活跃市场的资产或负债的公允价值的计量仍然面临一定的困难，仍然存在进行人为操作的空间。 　　4　公允价值的计量成本相对较高。公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产负债计量成本和账务管理成本。同时，对于那些本身没有公开的活跃市场、甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目。只能用未来现金流或其他技术方法进行估计，公允价值的计量很大程度上依赖于相关人员的专业判断，必须通过估值技术实现，建立估值模型