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基于供应链内部控制体系研究 　　提要市场经济条件下，现代企业不再是封闭的企业，而是与供应商、销售商、代理商、零售连锁商、运输公司、合作企业、劳动力市场、银行等外部经济体系有着广泛联系的开放性系统，这些广泛联系的经济实体存在共同利益的同时也存在利益冲突，如何实现目标统一、优势互补，从而降低经营成本，提高经济效益，在此基础上供应链管理应运而生。本文主要从面向供应链管理的角度，研究基于供应链内部控制体系构建的理论依据和动因，根据COSO新报告（ERM框架）内部控制整体框架的理论，研究如何构建基于供应链的内部控制体系，从而协调整个供应链的运作，以达到供应链管理的目的。 　　关键词：供应链；内部控制；COSO；核心企业 　　中图分类号：F27文献标识码：A 　　 　　20世纪九十年代以来，随着科学技术的飞速发展，全球经济一体化的加剧，导致了需求的不确定性和多样化，传统的“纵向一体化”生产与经营模式已经无法使企业快速、灵活地适应市场的需求，“横向一体化”思想兴起，一种新的经营与运作模式――供应链管理（简称SCM）应运而生。供应链是指围绕企业核心，通过对信息流、物流和资金流的控制，将供应商、制造商、分销商、零售商以及物流业直至最终用户连成一个整体的功能网络结构模式。 　　供应链管理的核心思想是通过市场主体相互间责任的分担来共同获益。这种合作关系的基础是相互间的共同目标、相互信任、信息自由交流和知识创新成果共享。但由于供应链中的每个企业在为了获取个体利益最大化的同时影响了供应链的整体利益，要加强供应链的管理就必须建立以核心企业为主导的内部控制体系。 　　 　　一、基于供应链的内部控制体系构建的理论依据 　　 　　内部控制是指，在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济运作的效益性而进行的驾驭和支配。它经历了从最初的内部牵制、到形成内部控制制度、再到比较完善的内部控制结构与内部控制整体框架及近年来的风险管理整体框架的发展???程。 　　（一）从控制论的角度来看，供应链作为一个特定的组织，它有经济控制的要求，符合内部控制的理论基础。内部控制理论是源于经济控制论，它强调用整体的、动态的、联系和协调发展的观点来研究经济系统。内部控制是利用经济控制的方法来分析每个具体组织内部的经营管理活动的全过程，如何更加有效地进行自我调节与控制，并且具有预防错弊产生的功效。供应链作为一个从产品生产到流通过程的一个网络系统，它集合的原材料供应商、生产商、分销商、零售商以及最终消费者等成员，并为共同的目标而最终形成一个特定的组织。供应链作为一个特定的组织，为了特定的目标，具有内部控制的内在需求，因此构建基于供应链的内部控制体系是符合内部控制理论基础的。 　　（二）从经济学的角度来看，供应链是一组契约关系的集合，这符合内部控制规范建立的出发点。美国著名经济学家科斯认为，企业的实质是由一系列契约组成的，而这种契约又是不完备的契约，企业内部不同利益主体，它们存在着不可避免的利益冲突，为获得低成本利益的同时最大可能地避免冲突的产生，控制是不可缺少的，因此契约最核心的内容在于对未来可能发生的自然状态中参与者可以采取的行为做出规定，组织的契约关系是制定和完善内部控制规范的出发点，供应链是一组企业或组织的集合体，它的契约关系对比单一的企业而言，其复杂程度是不言而喻的，因而供应链内部控制体系的建立也是契约经济学的要求。 　　 　　二、基于供应链的内部控制体系的构建前提与动因分析 　　 　　（一）基于供应链的内部控制体系构建的前提。供应链的产生突破了以股权控制关系为纽带的现代企业产权制度的局限，将多个产业、产品的经营活动一体化地组织在一起，获取范围经济效应。但要能够确实发挥供应链的经济效应，关键在于核心企业对供应链的整合与协调。 　　1、供应链上各成员企业间的信任。供应链管理的目的在于通过合作使各个节点上的企业获得“共赢”。要实现“共赢”，信任是基础，可以使企业间更好地实现优势互补、资源共享、风险共担、盈利共享；同时信任还是合作的“润滑剂”，可以减少不必要的摩擦与矛盾、谈判与协商，提高整个供应链的敏捷性和灵活性；信任还具有使信息沟通更加坦诚和有效等作用。 　　2、确立供应链中核心企业的地位和作用。供应链中的企业相互之间是一种契约关系，成员各方的目标不尽相同，存在机会主义的可能性，从而增加供应链管理和控制的难度，增加代理成本，但同时供应链成员的利益也是息息相关的，盲目追求个体利益的最大化反而不能够实现，甚至导致供应链总体利益的下降。因此，供应链中必须确立一个强而有力的核心，这个核心企业不论是分销商、零售商还是生产厂商，一旦成为核心企业，就要能够控制其他各