财务会计第四章 节 投资（二稿完）.pptVIP

第四章 投资 【学习目标】 知识目标 了解对外投资的概念和分类；理解短期投资、长期债券投资、长期股权投资初始计量的原则和要求；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资持有期间投资收益的确认方法；掌握长期债券投资溢折价的摊销方法；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资损益的确认方法。 能力目标 能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资取得和收益确认的核算； 能进行长期债券投资溢折价摊销的核算； 能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资处置的核算。 投资的分类 广义的投资和狭义的投资。 小企业对外投资按投资对象的可变现性和投资目的分类。 小企业短期投资按照投资性质分类。 小企业长期投资按照投资性质分类。 第一节 短期投资 一、短期投资概述 短期投资的概念。 短期投资的目的。 短期投资应该具备的条件。 （1）该投资必须随时可以上市流通，能够在公开市场交易并且有明确市价。 （2）企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金。 短期投资的特征： （1）投资目的很明确。 （2）投资时间比较短。 （3）投资品种易变现。 二、短期投资的初始计量 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 （一）科目设置 “短期投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 “应收股利”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 “应收利息”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 “投资收益”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 三、短期投资的后续计量 （一）短期投资持有期间的投资收益 小企业的短期投资取得后在持有期间仍按成本计量，不考虑持有期间的市价波动。 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 在债务人应付利息日： 借：应收利息 贷：投资收益 【例4.3】 （二）交易性金融资产持有期间的应收利息 《企业会计准则》规定：企业持有交易性金融资产期间，在资产负债表日（而不是在债务人应付利息日）按债券投资的面值和票面利率计算应收利息，确认应收利息和投资收益： 借：应收利息 贷：投资收益 （三）交易性金融资产的后续计量 《企业会计准则》规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。具体的账务处理是：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目。 【例4.4】 四、短期投资的处置 借：银行存款或库存现金（收到的出售价款） 贷：短期投资（短期投资的成本） 贷：应收股利或应收利息 贷记或借：投资收益（按照其差额） 出售短期投资时的成本结转： ①一次性全部出售某项短期投资； ②部分出售某项短期投资。 【例4.5】 按《企业会计准则》的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额