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对构建我国个人独资企业会计核算体系探讨 　　摘要：文章分析了个人独资企业的特征和会计现状，并从企业资产、负债、所有者权益的科目设置和财务报告的主要形式等方面对构建个人独资企业会计核算体系进行探讨，以强化我国个人独资企业会计核算的规范性，提高会计信息质量信息。 　　关键词：个人独资企业；构建；会计核算制度；财务报告 　　 　　个人独资企业在我国经济社会中地位日益凸现，已成为社会主义公有制的有益补充，是社会主义市场经济重要组成部分，在国民经济中扮演着重要的角色。2006年2月15日财政部颁发了新的企业会计准则，与国际会计准则趋同，标志我国公司制企业会计核算制度体系已基本构建完成。但到目前为止我国对个人独资企业的会计核算，尚没有专门的会计核算制度。随着个人独资企业的发展，市场要求加快制定个人独资企业的会计核算制度。 　　 　　一、法律地???、特征及组织的局限性 　　 　　个人独资企业，是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。其具备如下特征：易于组织设立，遵照法律法规进行生产经营；企业由一人出资，出资者对企业债务承担无限责任，企业对外事务是以个人名义进行的，个人独资企业的财产和对外所负的债务在法律上视为业主个人的财产和债务；所有者权益归业主一个人所有，业主对企业的财产和赚取的利润有全部支配权，可以自由处分，同时企业的盈亏和责任亦由业主个人承担；业主（出资人）是自然人，而不是法人（如个体工商户、农村专业户等），开办程序简单，开办费用较少。 　　个人独资企业开办形式简单，易于设立，但其组织形式也有局限性：经营责任无限，业主承担无限责任，业主承担风险大；资本额度有限，仅由个人或者家庭资本出资，规模也因此受到制约；技术力量不足，仅依靠业主个人的技术经验；转让出售不易，企业股权难以转让，只能全资出让；面临多重课税，如规模少于8人的企业除正常营业过程的税金外需缴纳个人所得税，规模超过8人除正常营业过程的税金外需缴纳企业所得税。 　　 　　二、目前的个人独资企业会计核算体系的现状 　　 　　个人独资企业目前会计核算的现状如下：财务收支记录不是很健全，很少有完整的账簿记录，大多数企业以卡片代账进行简单记录；普遍采用收付实现制（即现金制），简单的现金流水账，而且记账方法比较混乱；多采用“正”字记录法，账目不健全，记录简单，无法真实反映财务状况；大多业主素质较低，法律意识淡薄。与公司制和合伙制企业还存在一些差异（如表1）。 　　此外还有三个显著的差异：第一，权益处理的不同，是个人独资企业与公司制企业会计处理的主要区别。但因个人独资企业也是会计主体，所以也需要建立账套，编制财务报表，反映财务状况和经营成果等。第二，因业主需要对其债务承担无限责任，但在法律上对业主的投、撤资没有约束，对利润分配也很少限制，因而其所有者权益无需像公司会计进行详细分类，仅需要一个总数表示即可。第三，因承担无限责任，在企业破产清算时，债权人也可追溯业主的个人资产，故无需区分投入资本与留存收益；但从会计学角度来看，为使业主了解一定时期的经营成果，并提供纳税依据，亦需设置相应的账户核算。 　　随着市场经济的发展，个人独资企业的规模的扩大，迫切需要构建个人独资企业会计制度。个人独资企业会计核算体系构建应以《企业会计制度》为蓝本，结合个业务核算的特点和管理的要求，建立包括会计核算的基本前提、会计要素、会计科目和会计报表在内完整的会计核算体系框架。 　　 　　三、个人独资企业会计核算体系的构建 　　 　　会计核算体系的建立，旨在反映企业财务状况、经营业绩以及财务状况变动的信息。构建会计核算制度反映的会计信息质量应符合图1所示层次体系要求。 　　为了准确、完整地反映个人独资企业财务信息，为业主和相关利益主体提供决策依据，本文从资产、负债、所有者权益、财务报告的主要形式四方面进行剖析。 　　 　　（一）个人独资企业的资产 　　个人独资企业的资产规模较小，资产计量相对简单。其设置的会计科目、计量方法和原则与一般企业类似。但若以无形资产出资，《个人独资企业法》对无形资产比例限度尚未做出规定。另外，无形资产若为投资人购买所得，则可以采用取得时的价值计量；若是自行研制，由于无形资产价值的弱对应性，按取得时的价值确定无形资产也不尽合理，可以规定按其公允价值作为入账价值。 　　（二）个人独资企业的负债 　　个人独资企业得到银行及其他金融机构的支持很少，私人借贷和亲友借贷是个人独资企业借款的主要来源。个人独资企业规模较小，业务简单，所以其负债类账户可以只设置“借入款项”、“应付款项”、“应付工资”、“应交税费”四个科目。“借入款项”用于核算个人独资企业向