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循环经济体系下环境管理会计建设 　　【摘要】 进入工业社会以来,由于人类无限制地滥用资源,随意向外界环境排放污染物,导致了环境的不断恶化。传统的生产模式带来的资源短缺和环境污染,引起了人们的普遍关注。 　　【关键词】 循环经济;环境管理会计;传统管理会计 　　 　　一、传统管理会计 　　 　　传统管理会计是为了反映和控制企业经济活动的需要而产生,是从单个经济个体的角度,以自然资源永不枯竭为假设前提,以提供经济信息为目标的核算体系。在环境问题并不突出的过去,传统管理会计的各种职能得到很好的发挥,事实上各种环境资源并不是取之不尽、用之不竭,由于环境问题造成的损失越来越大,将环境因素拒绝在外的传统管理会计已无法准确衡量企业的经营成果和财务状况,主要表现在: 　　1.忽视自然资源和生态环境因素,影响环境与发展的综合决策 　　我国把可持续发展确立为基本战略,并未建立完善的环境管理会计评价体系,仍按传统管理会计体系评价经济社会发展趋势,这种评价方法会忽视资源匮乏及环境污染和生态破坏造成的损失。如果以此制定国家、地区和企业的经济发展规划以及相关政策,就会因忽视环境污染和生态破坏对社会的危害程度而导致环境保护和生态建设投入大幅增长,长期下去将导致生态平衡的严重破坏,并影响国民经济的持续健康发展。 　　2.环境价值游离于产品价值之外,制约了对环境资源的有效保护 　　传统国民经济核算体系没有将自然资源的损耗和生态环境恶化的损失考虑在内,导致了环境资源价值游离于产品价值运动之外,一方面使国民经济核算指标虚增,另一方面环境资源大量浪费,甚至日益枯竭,环境资本急剧损耗。环境污染和生态破坏使经济发展付出了高昂的成本,未考虑环境因素的GDP和产品价值误导人们对社会资源配置方式和环境容量承载能力的认识,导致生产规模的粗放型数量式扩大,自然资源和生态环境的加剧破坏。 　　3.成本核算方法不合理 　　传统会计体系基本上是提供能够以货币计量的财务信息,而环境问题中有很多事项是难以用准确的货币金额加以计算的。传统会计体系计算出来的产品成本无法真实地反映产品中所包含的各种投入耗费情况,不利于企业对成本发生的前因后果进行分析,也不利于企业挖掘生产潜力,降低资源损耗成本,减少环境污染造成的社会和环境损失。 　　现有的管理会计系统未充分辨别环境成本、全面考虑投资项目的环境影响和战略影响,难以提供与可持续性经营目标相关的信息,无法使管理者做出相关决策。环境管理会计应该通过对现有管理会计系统进行改进和拓展,为企业管理者进行相关决策提供更为真实全面的环境信息,实现环境效率和经济效率的统一,为实现企业的可持续性发展服务。 　　 　　二、环境管理会计在目前应用研究中所遇到的困难 　　 　　1.缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系 　　企业在实施环境管理体系后,需要识别、预测企业的各项经济活动对环境和人体健康等的影响,评价其可行性,制定出减轻不利影响的对策和措施。环境管理会计必须首先量化环境影响,将对环境影响评价的结果转化为可计量指标,才能在环境报告书中予以披露,使企业根据实际情况确定环境方针,降低对环境的负面影响。就目前企业实施环境管理会计的现状来讲,还缺少对环境目标的量化,无法将可靠的量化指标进一步分解、落实到具体的执行部门,作为开展日常工作的标准和业绩评价的依据。 　　现行会计体系基本上是提供能够以货币计量的财务信息,环境问题中有很多事项是难以用准确的货币金额加以计算,如能源的消耗量、污染物的排放量、某些生态资源的环境、社会效益等。即便是在实施环境管理会计的企业,现行会计体系计算出来的产品成本也无法真实地反映产品中所包含的各种环境资源投入耗费情况,不利于企业对产品的市场竞争力进行准确判断和决策。 　　2.缺乏环境成本在不同企业、单位、部门之间分配的合理标准 　　在环境管理会计系统中,企业的成本费用可分为一般成本与环境成本。一般成本的核算目的是确定产品的劳动耗费,环境成本的核算目的则是确定为减少环境负荷而发生的资源投入。环境成本作为企业生产和经营过程中的一项成本,除有其自身特有的属性外,也具有与其他成本一样的属性和特征,需要在不同的企业、单位和部门之间进行合理的归集和分配。 　　按照现行的会计制度规定,一般费用中的制造费用是主要以产量为基础进行分配的,期间费用则直接计入损益。由于环境成本要以环境负荷(指在环境经济系统运行中,人们的各种活动而对环境所产生的负面影响,包括企业对自然资源的直接利用,以及向环境排放废弃物所形成的负荷)的发生和消减为成本动因进行分配,所以在分配中缺乏一种合理且被公认的标准。 　　3.缺乏将外部环境成本内部化的相关动力 　　由于环境问题具有环境介质影响的时空转移性,因企业原因造成的环境成本费用目前是由企业、社