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探析资产减值准则得与失 　　［摘 要］《企业会计准则(2006)》的相关规定在一定程度上遏制公司操纵利润的同时,在实际运用中仍存在其局限性。本文简要分析新会计准则下资产减值的突破与弊端,对资产减值的完善与发展提出相应建议。 　　［关键词］资产减值；新会计准则；盈余管理；会计信息 　　［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）13-0082-02 　　 　　1 资产减值的两面性 　　根据《企业会计准则(2006)》,资产定义为：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的关键是其未来获取经济利益的能力。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。在我国市场经济不断成熟完善的过程中,企业面临的经营风险不断增加,资产减值的作用正是在合理分析各风险因素的基础上,根据会计的谨慎性原则,如实反映资产价值,提供有利于投资者决策的会计信息。 　　在新会计准则颁布以前,旧会计准则允许企业对相关八项资产计提减值准备,同时允许企业将计提的减值准备转回。这样,公司就可以根据需要,通过计提和转回资产减值准备来操纵利润进行盈余管理。利用资产减值来试图扭曲真实的会计信息毕竟是权宜之计,内幕揭发所产生的危害是巨大的,意味着投资者与企业的两败俱伤,干扰市场经济机制的健康发展。 　　新会计准则明确规定：资产减值一经确认,在以后会计年度不得转回。这一规定在遏制上市公司利用资产减值的计提和转回进行盈余管理发挥突出作用,同时进一步扩大了资产减值的适用范围,符合企业实际情况。通过 “资产组”和“总部资产”概念的引入等变化,提高了资产减值的可操作性和会计信息的透明度,对保护广大投资者的切身利益有积极作用。 　　新会计准则下资产减值的突破与进步还体现在：新准则中除规定资产减值确认后不得转回外,资产减值的范围得到进一步的明确,包括：长期股权投资,固定资产,无形资产,以成本计量的投资性房地产和商誉。针对存货,以公允价值模式计量的投资性房地产,建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产、消耗性生物资产等则分别适用其各自的准则???求,使资产减值的运用范围进一步贴近企业资产的应用实际。此外,在资产减值会计信息披露上作出更为明确的规定,不仅要求披露各项资产减值的金额,还要将重大资产减值的产生原因与可收回金额的确定在报表附注中披露,加强了会计信息的监督作用,弥补财务报告外部使用者在信息上的不对称,提高了会计信息的透明度。 　　由于是以资产负债表日资产减值的迹象来判断是否进行资产减值的计提,新准则中关于减值迹象提供了相应的标准,对资产的可收回金额作出明确定义：“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。”针对在企业实务中存在的,无法对可收回金额进行估计的单项资产,新会计准则引入“资产组”和“总部资产”的概念,明确规定因企业合并形成的商誉必须分摊到相关资产组或资产组组合中,至少在每年年度终了进行减值测试。在会计人员实际操作中为资产减值损失的确认计量提出切实可行的参考依据,提高了资产减值的可操作性。 　　2 新会计准则下资产减值的矛盾与弊端 　　2.1 真实性与相关性的探讨 　　 新会计准则中关于财务报表列报部分中规定了资产减值损失需要在利润表中单独列示,将本应计入各期间费用、投资损益和其他支出的各项资产的减值损失归集到同一科目下并直接影响企业的营业利润,这使得财务报告的使用者针对资产减值对企业利润的影响程度有了清晰的认识,但是资产减值损失不允许转回的实行却同时压缩了企业的利润指标,与新准则为杜绝盈余管理提高会计信息的真实性产生冲突。另外,资产减值的确认计量需要公允价值,未来现金流量现值等随市场环境波动因素影响的数据,因此,资产减值损失作为营业收入的抵减科目在报表中列示的确值得商榷。 　　2.2 盈余管理的留存空间 　　是否资产减值不得转回的规定就能从根本上杜绝企业通过资产减值操纵利润？事实上在操作中尚需进一步完善的漏洞仍然存在。首先,资产的折旧和摊销是以账面价值减去资产减值与预计净残值为基础确定每期折旧额和摊销额的。企业计提资产减值损失,会导致折旧与摊销金额减少,对应费用支出的减少,从该角度看也会起到提高利润的效果。其次,准则规定资产在处置时允许转回已经计提的减值准备,起到抵减成本的作用,怀有利润操作动机的企业即可对期末即将处置的资产预先计提一笔资产减值损失,待处置资产时仍可虚高当期利润。此外,资产减值不能转回并未针对一切资产,除固定资产、无形资产和其他长期资产外,一些资产的减值损失可以被转回,例如：消耗性生物资产的减值、采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值、建造合同形成的资产的减值等,此类资产依然存在成为企业盈余管理