第13章 存货和 与生产循环审计 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

第13章 存货与生产循环审计 ; 13．1　存货与生产循环概述 13．1．1 存货与生产循环的主要凭证与会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配表。 7．产品入库单及成本计算单。; 13．1　存货与生产循环概述 13．1．2 存货与生产循环的主要业务活动 1．计划和安排生产 2．发出原材料 3．生产产品 4．核算产品成本 5．储存产成品 6．发出产成品 ; 13．1　存货与生产循环概述 13．1．3 存货与生产循环的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.信息处理（凭证和记录） 4.实物控制 5.定期盘点与永续盘存制度相结合 独立检查 ; 13．2 存货与生产循环风险识别与评估 13．2．1 了解重要交易流程与交易类别 ; 13．2 存货与生产循环风险识别与评估 13．2．4 穿行测试 ; 13．2 存货与生产循环风险识别与评估 13．2．5 初步评价和风险评估 ; 13．3 存货与生产循环的控制测试 13．3．1 存货存储控制的测试 1.询问和观察被审计单位存货与相关记录的接触及相应的授权批准程序，以验证存货的实物防护措施是否有效，以及存货保管与记录、授权批准职责是否分离。 2.询问和观察被审计单位的存货盘点程序，以验证是否定期盘点存货并账实核对相符。; 13．3 存货与生产循环的控制测试 13．3．2 成本会计制度的测试 1．抽查成本计算单 （1）验证成本计算是否正确。 （2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证——生产通知单、领料单、产量和工时记录、职工薪酬费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等。 （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。 （4）审查成本计算单中的记录与职工薪酬费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致。 2．抽查成本计算的原始凭证 （1）审查这些原始凭证是否连续编号，是否经过批准。 （2）从原始凭证追查至成本计算单，检查各种费用的归集、分配是否正确；成本计算是否正确；成本核算流程是否正确。 3．核对成本计算单与生产成本明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。 4．比较本期和前期的成本计算方法 检查成本计算方法是否一贯。 ; 13．3 存货与生产循环的控制测试 13．3．3 工薪内部控制的测试 1．检查岗位、工作时间、薪金制度、职工薪酬结算等的授权审批；人事、考勤、工薪发放、记录等职务的相互分离。 2．抽取若干月份的工薪汇总表，检查工薪汇总表是否经授权批准；检查应付职工薪酬总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符，并正确过入相关账户。 3．从工资单中选取若干样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工工资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与职工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本企业工作。; 13．4 存货审计 13．4．1 存货审计目标 1.确定资产负债表中的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额是否正确。 2.确定资产负债表中的存货是否为??审计单位所拥有。 3.确定在特定期间内发生的存货增减变动业务是否予以记录。 4.确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理，计价方法是否恰当。 5.确定存货在财务报表上的列报与披露是否恰当。 ; 13．4 存货审计 13．4．2 存货实质性程序 1.获取或编制各存货项目明细表，复核加计，并分别与各存货项目明细账、总账核对相符；同时抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符。 2.执行实质性分析程序。 （1）分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。 （2）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。 （3）计算存货周转率，分析是否存在残次冷背存货和超额库存等不合理现象。 （4）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。 （5）按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货(数额大或次数多)。 （6）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。 ; 13．4 存货审计 13．4．