第15章 货币资金审计 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

第15章 货币资金审计 引导案例：“达尔曼”之死 15．1 货币资金概述 15．1．1 货币资金的主要凭证与会计记录 1．库存现金盘点表 2．银行对账单 3．银行存款余额调节表 4．收款凭证与付款凭证 5．现金、银行存款日记账和总账 6．其他相关原始凭证与账簿(如支票及支票存根簿) 15．1 货币资金概述 15．1．2 货币资金的内部控制 1．职责分离 2．授权批准 3．票据、印章的控制 4．库存现金和银行存款的管理 5．独立检查 15．2 货币资金的风险识别与评估 15．2．1 了解重要交易流程与交易类别 15．2 货币资金的风险识别与评估 15．2．2确定可能发生错报的环节 货币资金的可能错报环节 15．2 货币资金的风险识别与评估 15．2．5 初步评价和风险评估 15．3 货币资金的控制测试 1．结合收款交易控制测试，抽查收款凭证，与销售发票、银行对账单、库存现金及银行存款日记账、应收账款明细账核对，看日期和金额是否相符。 2．结合付款交易控制测试，抽查付款凭证，与购货发票、库存现金与银行存款日记账、银行对账单、应付账款明细账核对，看日期和金额是否相符；检查付款的授权批准是否合规。 3．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其计算加总是否正确，并与库存现金、银行存款、应收账款、应付账款总账核对，看其是否相符。 4．抽取库存现金盘点表和银行存款余额调节表，获取被审计单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表的证据。 5．抽取银行结算凭证。检查支票、付款委托书和汇出款项等银行结算凭证的存根和回单。应查明：有无签发空头支票、远期支票的现象；银行结算凭证是否及时入账；支票丢失是否及时向银行挂失等。 15．4 库存现金审计 15．4．1 库存现金审计目标 1．确定库存现金在资产负债表日是否确实存在； 2．确定库存现金是否为被审计单位所拥有； 3．确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完整，有无遗漏； 4．确定库存现金的余额是否正确； 5．确定库存现金的列报与披露是否恰当。 15．4 库存现金审计 15．4．2 库存现金的实质性程序 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。 2．监盘库存现金 监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。 （1）目的：证实资产负债表所列库存现金是否存在。 （2）盘点范围：企业各部门经管的全部库存现金。 （3）参加人员：通常有注册会计师、被审计单位的出纳员和会计机构负责人参加。 15．4 库存现金审计 15．4．2 库存现金的实质性程序 （4）盘点时间：最好选在上午上班前或下午下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业。 （5）盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。 （6）监盘库存现金的步骤： 要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出余额。 审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符。 监盘库存现金，编制库存现金盘点表（见表15－3）。 在监盘中要注意： ①若有充抵库存现金的借条、未提现但已入账的现金支票、已支付但未入账的原始凭证（报销单），需在盘点表中注明或作必要的调整。 15．4 库存现金审计 15．4．2 库存现金的实质性程序 ②各处保管的库存现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺。可以由出纳员将库存现金集中存入保险柜，或者将各处库存现金保险柜封存。 ③同时进行库存金融资产的盘点，防止其用金融资产作抵押换取现金来弥补缺库。 ④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 ⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作记录。 ⑥确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。 3．抽查大额现金收支款项 抽查大额现金收支的原始凭证，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位经营无关的收支事项，应查明原因，并作相应的调整。 15．4 库存现金审计 15．4．2 库存现金的实质性程序 4．库存现金收支的截止测试 被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，检查是否存在跨期事项，以确定库存现金余额是否正确。 5．检查库存现金是否恰当列报与披露 15．5 银行存款审计 15．5．1 银行存款审计目标 1．确定银行存款在资产负债表日是否确实存在