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浅谈货币资金审计要点 　　摘要货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。货币资金也是最容易出问题的领域，问题的突发性强，不容易被察觉，给审计师带来的风险也很大。本文对货币资金常见的舞弊行为以及审计中需要注意的问题进行了详细阐述，以期帮助审计人员全面提高该领域的审计水平。 　　关键词：货币资金，舞弊行为；审计要点 　　 　　一、货币资金常见的舞弊行为 　　 　　1.库存现金中常见的会计舞弊行为 　　(1)涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。 　　(2)票据头尾不一。票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。 　　(3)撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁或对收人现金不开发票和收据，将现金据为己有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。 　　(4)虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，采用虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段谎报冒领现金。如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。其主要原因是未能坚持经济业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则，不能做到薪金支付单等由单位人事劳资部门编制和审核，会计稽核人员未能真正发挥作用。 　　(5)私自挪用，违法挪用。私自挪用是会计人员在未经单位主管领导授权的情况下，将单位钱财私自挪作他用，尤其是用于个??的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。 　　 　　2.银行存款管理中常见的会计舞弊行为 　　(1)公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自己私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。 　　(2)多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。 　　(3)转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了未分离。 　　(4)私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章，违背了“严禁一人保管交付款项的有关印章”的原则。 　　(5)涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。目前，资金的支付很多都是通过资金支付平台(网上银行)进行，这就要求网银的操作人员(制单、审核、批准)要严格执行岗位互不相容的制度，否则更容易发生舞弊行为。 　　 　　二、重视货币资金发生额的审计 　　 　　在审计实务中，审计人员往往重视资产负债表日货币资金的余额是否正确，而不太在意其发生额的审核。实践证明，这是错误的做法。重视货币资金发生额的审计，并重点抽查大额货币资金收支，可以发现企业或个人挪用资金、粉饰资产负债表及现金流量情况等弄虚作假、营私舞弊的情况。实务中曾经发现的情况有以两种： 　　1.临时外地开户并有大额资金进出发生此种情况的，很可能是企业或个人挪用资金进入证券或用于关联方的临时质押担保等违规行为。审查对账单、银行结息单据的账号及所附的划款凭证可以核实此类交易。 　　2.资产负债表日前后发生非正常或不必要的资金收支活动例如：某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营也不尽人意。为美化现金流量，企业暂时从其关联方借入大额款项作为“预收账款”入账(双方并无实际交易，为了应付审计，企业可