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论虚假财务报表成因及防治对策 　　摘要:对虚假财务报表的成因、危害、表现形式、防治对策进行了详细的分析阐述。? 　　关键词:虚假财务报;成因;危害;表现形式;防治对策? 　　中图分类号:F23? 　　文献标识码:A? 　　文章编号:1672-3198(2010)03-0187-02?? 　　 　　1 引言? 　　企业财务报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。为了保证披露的财务信息的客观公正,世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场投资者的信心,进而改善资本市场的运行。然而在世界各国的市场上,仍然存在着较多的虚假财务报表。虚假财务报表错误地向投资者传递有关公司的信息,会导致投资者的决策错误,最终给投资者带来损失。投资者可以通过认真研究分析,找到识别虚假会计报表的策略。? 　　2 虚假财务报表的成因? 　　虚假财务报表的成因主要有企业管理舞弊和企业的经营失败两方面。对于虚假财务报表成因之管理舞弊及其识别,可以从企业管理舞弊的动机、企业管理舞弊的方法等方面进行分析阐述。? 　　2.1 企业管理舞弊的动机? 　　企业管理舞弊的动机可分为五类:(1)确保职位和获取奖励:由于管理当局与股东之间的利益并不一致,企业必须借助于某种激励机制来使管理当局最大限度地为了股东利益努力工作。为了使自身报酬最大化,管理当局可以通过造假的方法,使财务数字更有利于自己。(2)募集资金:企业为了达到借款或增加资本的目的,可能粉饰其财务报表,以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。(3)逃避税收:企业领导人指使财务人员进行财务造假,逃避税收,以减少现金支出。(4)避免巨额政治成本:当企业的盈利能力较强时,就会受到公众和政府部门过多的关注,政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。(5)操纵公司的股价:利用虚假的财务报表不断拉升股价,使自己获取暴利,使中小投资者遭受巨大损失;股价预期的波动可能是蓄意地使股价暂时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进股票,以取得更大控制权或待价而沽。? 　　2.2 企业管理舞弊的方法? 　　2.2.1 过早确认收入,或确认有问题的收入? 　　(1) 即便未来仍有提供服务的义务,但却已提前确认相关收入。(2) 在产??出货时或客户接受货品前就已先行确认收入。(3) 在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入。(4) 将产品转销给关联方。 (5) 给客户某种有价值的东西,以作为交换条件。 (6) 以毛利率额计算营业收入。? 　　2.2.2 虚列利润? 　　(1) 确认不具实质经济利益的销货收入。(2) 将借款交易中所取得的现金列为营业收入。(3) 将投资收益确认为营业收入。(4) 将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入。 (5) 将合并前不当保留的营业收入在合并后冲回。? 　　2.2.3 利用一次性所得来提高利润水平? 　　(1) 出售价值低估的资产来提高利润。(2) 将投资收益直接冲减营业费用。(3) 将资产负债表科目重新分类,并从中创造利润。? 　　2.2.4 将本期费用列为下期或前期费用? 　　(1) 将一般经营成本资本化,特别是近期内不会再发生的费用。(2) 改变财务政策,将本期费用移到前期。(3) 成本摊销期间过长,导致成本摊销过慢。(4)未将毁损资产的价值予以调低或加以冲销。(5) 降低资产减值准备提取率。? 　　2.2.5 未依法确认负债或少计负债? 　　(1) 对未来仍需承担付款的义务,未依法确认费用与相关负债。(2) 通过修订财务估计的方式来降低负债金额。(3) 将有疑问的减值准备金结转至利润项目。(4) 假造退佣。 (5) 现金一入账就列为营业收入,而不考虑未来是否仍有应尽义务。? 　　2.2.6 将本期营业收入转至下期? 　　(1) 设置准备金,并在下期将之转出,确认为利润。(2) 在收购完成前,将营业收入予以保留。? 　　2.2.7 将未来的费用移转至本期,确认为特别支出? 　　(1)将大额费用列为特殊支出的各项科目金额。(2)将收购企业中的研发成本予以冲销。(3) 将各项可支配性费用移转至本期。? 　　3 虚假财务报表的危害性? 　　虚假财务报表的危害是严重的,它将使会计信息失去有用性,造成信息用户的判断和决策错误,从而增大风险,导致投资损失。(1)财务报表提供的会计信息是管理当局向外部资财提供者传递企业质量的信号的重要方式。可靠而充分的披露,减少了外部用户对公司前景认知的不确定性,有助于他们将资源投向那些较高质量的企业,因而他们愿意以较高的价格来购买其证券。而如果财务报表是虚假的,外部用户难以根据其区分企业的质量,因而就会降低愿意支付的购买股票的价格。(2)损害投资者和其他利益相关者的合法利益,最终将因为投资者信心的