论谨慎性原则在新会计准则中体现及正确运用.docVIP

论谨慎性原则在新会计准则中体现及正确运用 　　[摘要]新准则体系扩大了谨慎性原则的运用范围，首先新准则体系在会计确认、计量和财务报表结构方面确立了资产负债表观的核心地位，实现了由收入费用观到资产负债表观的回归，其相关的要求从理念上也反映了谨慎性的要求，突出了谨慎性的重要作用；在具体准则中这一原则也得到了充分的体现，贯穿于会计实务的各方面。本文通过对比就谨慎性原则在新准则中新的体现按资产、负债、收入和费用的确认计量分别作以阐述，对如何正确运用这一原则提出了几点建议。 　　[关键词]新准则；谨慎性原则；体现；运用 　　 　　会计信息使用者对会计信息质量的要求日益提高，更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，谨慎性原则的应用成为必然。《会计准则一基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。会计信息质量的谨慎性要求企业在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，对会计信息外部使用者来说，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息；对内部使用着来说，谨慎性原则给予企业一定的盈余管理的空间，有利于企业做出准确的经营决策，有利于保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。显然，在会计原则体系中强调谨慎性原则，是为了在新的会计环境下保证会计目标能够得到充分实现。 　　 　　一、会计基本理念中谨慎性原则的体现 　　 　　我国新颁布的新企业会计准则体系在会计确认、计量和财务报表结构方面确立了资产负债表观的核心地位，实现了由收入费用观到资产负债表观的回归，凸现了资产负债表的核心地位。资产负债表观要求提升资产负债信息质量，及时计提资产减值准备，如实反映资产未来经济学利益，不高估资产价值；要求企业合理预计负债，全面反映现时义务，不低估负债和损失；要??企业不能使用不符合资产或负债定义的递延(待摊)或预提费项目。上述要求从理念基础方面也全面反映了谨慎性原则的要求，突出了谨慎性原则的重要作用。 　　 　　二、谨慎性原则在新准则会计实务中的体现 　　 　　(一)从资产的确认计量和列报角度来看 　　1.资产的确认：《会计准则――基本准则》对资产的定义为：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。同时该准则第 　　(二)条规定：“符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表”。单从这一定义和规定，人们就可以看出谨慎性原则的要求。企业对那些预期不能带来未来经济利益流入或带来的经济利益低于其账面价值的项目，都不能再作为资产来确认或不能再以原账面价值确认。体现在会计实务中主要有：不再使用不符合资产定义的待摊费用，因为其不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用全部转入当期成本、费用：对于待处理财产损溢，新准则规定均应在年末结账前计入当期损益，不再允许列示于资产方：对于不符合资产定义的或有资产不予确认等。 　　2.资产的计量属性的运用：考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制，有可能出现公允价值不可靠，甚至借机操纵利润的现象，因此新准则体系适度、谨慎、有条件地引入公允价值邀一计量属性。会计实务中在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够可靠计量酗情况下，才能采用公允价值计量；对非货币性资产交换只有在交换具有商业实质时且公允价值能够可靠计量时，换入资产才能采用公允价值计量。对于购置固定资产和无形资产超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，资产的成本为购买价款的现值之和。如果采用各期应付款额之和确定资产的入账价值，则会高估资产的价值。采用现值的计量属性既体现了实质重于形式的原则，也体现了在考虑货币时间价值情况下谨慎性原则的要求。 　　3.资产的列报：新会计准则针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原会计准则规定计提的计提减值准备的范围由八项(应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备扩大至几乎所有的资产。新准则规定：企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额，对企业资产的可收回金额低于其账面价值的均应提取减值准备，报表所列示的资产为扣除减值准备后的账面价值，这样使列报的