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谈公司治理下内部审计 　　究竟什么是公司治理，如何发挥内部审计在公司治理中的作用，本文就此进行探讨。 　　 　　一、公司治理与内部审计 　　 　　（一）公司治理及其发展。公司治理是一组规范公司相关各方的责、权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。它包括公司经理层、董事会、股东和其他利益相关者之间的一整套关系。通过这个架构，公司的目标以及实现这些目标的手段得以确定。 　　公司治理结构问题的产生是与股份有限公司的出现联系在一起的，其核心是由于所有权和经营权的分离，所有者与经营者的利益不一致而产生的委托-代理关系。自九十年代以来，由于经济的日益全球化，公司的治理结构越来越受到世界各国的重视，形成了一个公司治理运动的浪潮。 　　我国公司治理中存在股权高度集中，董事会、监事会职责不明确，监事会成员构成不合理等问题。这些问题的存在既源于传统体制下国有企业内部管理模式（如厂长负责制）的影响，也是因为公司法实施后社会经济的迅速发展和企业组织结构的不断演化，使得既有的立法模式无法适应新形势。因此，我国的公司治理结构需要进行立法上和制度上的完善、变革或创新。 　　（二）内部审计在改善公司治理中的作用。根据国际内部审计师协会的最新定义，内部审计的目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险的管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。评价和改进风险管理、控制和治理过程，必然成为内部审计的一项重要职责。 　　1、监督作用。监督职能是指通过内部审计，督促被审单位的财务收支及其相关经济活动符合国家的方针政策、法律法规及公司内部管理的有关规章制度，从而保证会计信息及其反映的经济活动合法合规、经济有效。随着公司治理结构的建立和股权结构及筹资渠道的多元化，公司的会计行为不但要遵守国家各项经济政策和财经制度，还要将财务信息提供给各股东、投资人、债权人及其他利益关系人。同时，由于公司经营和竞争的增大，公司领导更加关注公司的前途，内部审计成为公司发展的自我需要，加???内部审计就成为公司的自觉行为，从而使内部审计表现得更加活跃，具有动态的主动参与意识。 　　2、鉴证评价作用。鉴证评价作用是指内部审计机构人员在对被审单位的财务收支及其相关经济活动的合法性、合规性、真实性和有效性进行审计核实的基础上，评价被审单位的内部控制系统是否完备有效，经济活动是否按照决策和目标进行，财务收支是否按照预算执行，经济效益是否体现了应得尽得，经营管理层是否认真履行了经济责任等等，并向董事会出具书面评价意见，作为董事会或最高管理层考核下属管理层经济责任履行情况的依据。随着公司治理结构的建立和运行，公司改革的不断深化，公司内部审计将在评价公司计划、预算方案、投资可行性方面，在评价公司生产组织、内控制度的有效性方面，在揭示公司经营中存在的弊端方面发挥出愈来愈重要的作用。 　　3、服务作用。服务作用是指内部审计机构或人员在对被审单位的财务收支及其相关经济活动进行审计核实、评价鉴证的基础上，针对被审单位存在的问题提出改进建议，从而帮助和促进被审单位改善经营，履行经济责任，提高经济效益，增进企业价值。内部审计通过发现公司管理中存在的一些带有普遍性和倾向性的问题，提出针对性的建议，为公司管理者提供决策依据。内部审计服务的对象应主要是公司的决策层，其工作的最终目标是帮助企业谋求生存和发展。 　　4、经营诊断作用。经营诊断作用是指内部审计对风险的实时关注能够发挥防范风险的作用，将风险降到最低程度，这种风险控制也为科学决策提供了有力支持。内部审计通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决问题的办法。整合风险管理和公司治理，与公司其他机构合作，提供实时、持续的监控，从而将关注点转向风险，是内部审计新的发展方向。而这一转变的意义是巨大的，它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，成为组织内部的一种“增值活动”。 　　 　　二、制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析 　　 　　内部审计的作用显而易见，但实际过程中却因这样或那样的问题，使其作用的发挥大打折扣。就目前来讲，制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素有如下几点： 　　（一）内部审计机构地位不高且独立性较差 　　1、内部审计机构地位不高。按照中国证监会2002年发布的《上市公司治理准则》中规定，上市公司董事会可以设立审计委员会。但目前在我国上市公司中，仍有许多公司未设立审计委员会。这说明设立审计委员会未成为强制规定时，上市公司决策层对内部审计认识不足，缺乏建立审计委员会的环境基础。对内部审计认识不足，必然使内部审计机构和人员的稳定性得不到保障，审计机构的设置基本上平行或低于其他部门不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行