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谨慎性原则运用中问题 　　提要谨慎性原则是会计核算中的一项重要原则,在经济环境越来越不稳定的今天被企业广泛地应用。本文从谨慎性原则运用存在的问题入手,提出相应的解决办法和建议。 　　关键词:谨慎性原则;会计信息使用者;经济环境 　　中图分类号:F23文献标识码:A 　　 　　谨慎性原则作为早在19世纪就出现并在会计界广泛应用的一项基本原则,于20世纪九十年代被我国正式引用。实行谨慎性原则有利于加快企业技术进步的步伐,增加企业在激烈竞争中的砝码,尽量避免企业经营风险,维护企业的生存和发展。但谨慎性原则要用之有“度”,否则过度压低资产和利润或太高负债和费用,就会加重企业的风险。考虑到随着经济的不断发展,企业的可选择范围越来越大,所以在实际工作中能否合理地运用谨慎性原则需要引起会计界的广泛关注。 　　 　　一、谨慎性原则运用中存在的问题 　　 　　就像所有的事物都有两面性一样,谨慎性原则的运用同样是把双刃剑,一方面可以帮助企业化解风险,避免虚夸资产和利润,有利于真实地反映企业的财务状况和经营成果,维护企业的股东和债权人的利益;另一方面谨慎性原则有一些外在和内在的局限性,制约了谨慎性原则作用的充分发挥,如果运用不当可能会成为企业用来操纵利润的工具,粉饰财务报表,蒙蔽会计信息使用者的双眼,使其作出错误的决策,损害会计信息使用者的利益。 　　(一)市场机制和税法的制约 　　1、市场机制对谨慎性原则的制约。虽然我国现在大力发展市场经济,也不断地在完善市场的价格机制,但我国还处于初级阶段,在市场价格机制方面只有上市公司的股权和债权以及少之又少的商品可以确定公允价值。而企业有大量商品或股权,无论是属于资产还是负债,在计量时却没有确定的公允价值,而且会计人员很难把握判定公允价值的方法,所以实现谨慎性原则的道路并不顺利。 　　2、税法对谨慎性原则的制约。税法的规定有时会与谨慎性原则的规定不完全契合,而且在税法与谨慎性原则相冲突的时候,是要按照税法的规定处理。例如,企业在计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等八项准备金后,计算应纳税所得额时,按照税法规定,这??计提的准备金不允许税前抵扣,而是需要按照超过0.5%以上的八项准备金均应调整应纳税所得额,最后需要补交。这样貌似会违背当初计提准备金的初衷,也使得谨慎性原则的效果大为减小。又如,企业为了为自己的商品建立良好的信誉,会有3个月或1年等时间不定的售后保修服务,这可以看作是预计负债,按照谨慎性原则,应当期确认其保修费用,可是税法规定所得税不能被抵减,而是等保修费用实际发生时再从所得税中扣除,造成当期的利润偏少,不利于谨慎性原则发挥作用。 　　(二)谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突。由于谨慎性原则本身的一些局限性,在具体的会计操作中,也会和其他会计原则之间发生冲突。 　　1、与可靠性原则的冲突。可靠性原则要求真实客观地反映实际发生的会计交易和事项,不得根据虚构的或尚未发生的经济业务进行会计确认、计量和报告。而这与谨慎性原则要求的,对预计可能发生的损失和费用进行确认和计量,可预计可能发生的损失时尚未发生的经济业务,与可靠性原则的要求相矛盾。 　　2、与可比性原则的冲突。为了便于投资者、债权人等会计信息使用者真实地了解企业的财务状况、经营成果以及现金流量的变化趋势,比较企业在不同时期的会计信息,客观公正地评价企业的过去,预测企业的未来,从而有利于会计信息使用者作出合理的决策。所以,可比性原则要求会计核算方法和会计指标应该保持口径一致、具有可比性。对于会计处理方法,一经确定,会计人员就不得随意改变。那么,这同样与谨慎性原则所要求的企业可以根据自身情况的变化调整会计核算方法相矛盾。例如,存货期末计价是遵循成本与可变现净值孰低法计量,根据成本与可变现净值的高低来选择,是按成本计价还是存货的可变现净值来计价,更何况可变现净值的大小又是会计人员难以把握的,很容易成为企业操纵利润的工具。 　　3、与配比原则的冲突。企业在一项经营活动中盈利有了收益,必然少不了为了盈利所付出的费用,那么在一定时期内,经营活动的各项收入与其相关的成本费用需要同时确认和计量,这便是配比原则的要求。但谨慎性原则出于审慎的思想会把不属于本期,但可能发生的成本费用进行计量,也可能把本应本期确认和计量的收入推迟计量,这些都与配比原则相冲突。 　　4、与及时性原则的冲突。在信息飞速发展的时代,时间就是金钱,这句话一点也没有错。从收集会计信息、处理会计信息到传递会计信息,都需要时效性。会计信息的价值就在于为会计信息使用者作出正确的经济决策,如果缺乏及时性,即使提供的会计信息再怎么真实客观,对信息使用者而言也是没有任何价值的。及时性原则要求企业对已经发生的经济业务,应该及时确认、计量和报告,不得提前或延后。可