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贵州煤炭工业增值税转型以来效应问题建议 　　摘要:2009年实施增值税转型改革,使贵州煤炭工业获得显著的税效应,助推了贵州中小型煤矿由劳动密集型向资本密集型和技术密集型转变的步伐,激活贵州煤炭企业投资发展循环经济。针对增值税转型出现的贵州煤炭工业增值税税负普遍加重、同样投资取得不同减税效应、转型政策制定过于宽泛等问题,提出了完善煤炭工业增值税转型改革的建议。 　　关键词:贵州;增值税;煤炭;转型 　　中图分类号:F810.42文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)10-0018-02 　　收稿日期:2010-03-03 　　作者简介:李庆云(1957-),女,山东单县人,副教授,学士,从事税务代理实务教学与研究。 　　 　　一、贵州煤炭工业增值税转型改革的效应 　　 　　1.贵州煤炭工业在增值税转型的领军行业中取得显著减税效应。贵州煤炭享有“西南煤海”之誉,是贵州第四大支柱产业和重点经济税源,2007年贵州煤炭完成国税税收收入23.88亿元,占全年国税收入12.23%。调查统计的增值税转型后贵州煤炭工业获得减税效应仅次于贵州电力企业。贵州煤炭工业借转型改革之际,发挥自身的资源优势,较大规模地积极地进行采煤技术、设备及安全装备投资、采煤生产线改造,优化各生产系统和生产工艺,实行煤化工、煤电钢一体化投资,获得了有史以来节约的纳税成本最多、税收优惠程度最高、节约现金流最大的税收效应。 　　2.增值税转型加快了贵州中小型煤矿企业由劳动密集型向资本密集型和技术密集型转变的步伐。贵州的2 000多对矿井中有99%都是乡镇小矿,许多小煤矿矿井规模小、经营粗放、设备老化、工艺技术落后、装备技术水平低、资源浪费大、安全水平较低、事故多发、资源保障能力差等问题突出。在2007年贵州省产煤约1.08亿吨中,70%以上产量都来自小煤矿,增值税转型也使小煤矿获得税收利益。例如:贵州省大方县大约有47家煤矿,其主要是小煤矿。大方县国家税务局测算,2009年开采大方各煤炭企业购进30 000万元的固定资产,按照煤炭企业投资中设备投资大约占70%比例测算的,企业可以抵扣税款近4 012万元。意味着少交增值税4 012万元,少交城建税就有教育附加费401.2万元,扣除了转型后多交的企业所得税1 103.3万元,税后利润3 309.9万元。大方县煤炭开采企业在增值税转型后增值税税收负担将由11.15%下降到5.38%,降低了5.77个百分点。 　　3.增值税转型改革激活贵州煤炭工业发展循环经济,加快资源优势向经济优势转变进程。 　　 　　二、增值税转型改革贵州煤炭工业面临的问题 　　 　　1.采煤机械化程度已达到95%的煤炭企业增值税转型后税负普遍加重。增值税转型后,煤炭采掘工业计算增值税的税基中还有相当部分非增值项目。2006年以来,贵州大型煤炭工业装备不断提高,采煤机械化程度分别达到95%以上,就贵州省大方县2006年在大型煤矿投资近7亿元(中国矿业网数据)。煤矿具有集中投入的特点,一般转入正常采煤生产阶段后,投资逐渐减少。开工生产原煤,只投入一些耗材、电力等成本,只占成本的20%～30%(其他行业60%～70%),进项税额抵扣少,而大部属于非增值因素分如:巷道土建、土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的投入的价值不能计算进项税额抵扣,因此,煤炭工业执行的消费型增值税具有很强的阶梯式流转税弊端。2006年秋季我到水城矿业集团调研,水矿集团的增值税税负已达到11.3%。在2009年“两会”上水矿集团董事长魏永柱说:增值税转型使水矿集团的增值税税负大约达15.3%(11.3%+4%)。贵州煤炭工业税费负担率23.67%,比全国煤炭行业平均纳税负担率14.61%高出9.06个百分点,比全国的行业平均纳税负担率8.8%的水平要高出14.87个百分点。值得注意的是唯独只有上市公司盘江股份的增值税负担率较低。 　　2.同样投资取得的减税效应不同,增值税转型效应的大小并不取决于企业。 煤炭企业的固定资产主要包括地面、井巷建筑物、采掘机器设备、通风设备、供电设备、机电设备、运输设备、排水设备等,现行增值税规定企业投资可以抵扣的固定资产主要是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。财税[2009]113号文件又规定,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。煤炭企业的投资属于资本密集型投资,固定资产投资比重达50%～70%。增值税转型后,会计在操作中认为,固定资产投资中的机器设备所含的进项税额是可以抵扣。然而,煤炭企业在投资后,