税务快讯2012年第三期.docVIP

前言 本期快讯着重对近期分子公司咨询较多以及我办在工作中发现的个别问题进行解析，包括农产品销售增值税免税问题、非税收入收据税前扣除等。不足之处，欢迎各位同仁批评指正！ 目录 1、销售自产农产品相关增值税问题解析 2 2、社团收据、非税收入收据税前扣除相关问题解析 4 3、印花税核定征收需注意核定征收范围 5 4、虚假发票的常见问题和主要识别方法 6 销售自产农产品相关增值税问题解析 近期有单位咨询销售自产农业产品增值税问题，对如何领购、开具发票及进行纳税申报存在疑问。为此，我办将与自产农业产品有关的增值税规定进行了总结，供大家参考。 税法规定的农产品范围 农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。请相关单位人员认真阅读上述法规，准确把握法规所述农产品范围。 自产农产品认定 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）第十五条第一款规定“农业生产者销售的自产农业品”免征增值税。即只有销售自产的农产品才适用免征增值税的优惠政策，如果仅仅是采购成品后出售，或进行简单包装、装饰等均不能视为自产；若是采购农产品后进行实质性加工后出售的则可以视为自产农产品，例如采购树苗、花籽、猪仔进行培育、繁殖后出售的行为。 自产农业产品纳税人如何领购、开具发票 《条例》第二十一条规定“销售货物或者应税劳务适用免税规定的”不得开具增值税专用发票。因此，从事自产免税农业产品的纳税人只能领购、开具普通发票。 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令[2010]第22号）（自2010年3月20日起施行）第三条规定“增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额”。这改变了《增值税一般纳税人申请认定办法》（国税发[1994]59号）（已废止）第三条规定“由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续”的规定。自产免税农业产品销售额属于免税销售额的范畴，因此从2010年3月20日起自产免税农业产品销售额超过小规模纳税人标准的必须全部认定为增值税一般纳税人。 《国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的通知》（国税发[2006]78号）中《增值税防伪税控一机多票系统推行方案》第一条推行范围规定“（一）原则上已经使用防伪税控开票系统的企业全部推行一机多票系统；（二）商业零售企业、经销水、电、气、暖的企业可自行决定是否使用一机多票系统；（三）新认定的增值税一般纳税人直接推行一机多票系统（不纳入推行范围的除外）”。由于销售额超过小规模纳税人标准的自产免税农业产品纳税人，在2010年3月20日以后全部重新认定为增值税一般纳税人，因此必须全部推行增值税防伪税控一机多票系统。 由此，我们可以清楚地了解到，从事自产农产品销售的纳税人，可免征增值税，销售额不超过小规模标准的纳税人可领购、开具免税货物（劳务）发票；销售额超过小规模标准的纳税人，必须认定增值税一般纳税人，使用增值税防伪税控一机多票系统领购、开具增值税普通发票。 农产品进项税额抵扣问题 《增值税暂行条例》第八条规定“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额”，同时《条例》第十条规定“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”。因此，如果销售农产品按照法定税率计税，则可以正常抵扣进项税额，如果是销售自产免税农业产品无论开具免税货物（劳务）发票，还是通过防伪税控系统开具增值税普通发票均属于“免征增值税项目”不得抵扣相关进项税额。 农产品收购发票的领购与使用 目前，甘肃省并未就农产品收购发票的领购做出明确规定，发票领购流程各单位可直接向当地主管税务机关咨询。尽管甘肃省也未就农产品收购发票的使用办法出台明确规定，但参考《山东省国家税务局关于加强农产品收购发票使用管理》及其他各省发布的关于农产品收购发票使用管理办法，各单位在开具发票时应当注意以下几点： 首先，收购发票的开具 a、收购发票仅限于收购农业生产者自产农产品时开具。 b、纳税人开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话，不得按多个出售人或多笔收购业务汇总开具。收购货物的过磅单、入库单、运输费用结算单据