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关于公允价值计量性质探讨 　　中图分类号:F233 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)08-139-02 　　摘 要 公允价值计量不同于公允价值,两者有严格的区别,不能混淆。没有公允价值,公允价值计量也就无从谈起。本文对公允价值计量的性质进行了探讨,同时对会计假设中的货币计量假设进行了再思考,指出货币计量假设的内客不完整,并提出了公允价值计量是一种可以逐步完善进而取代货币计量假设的会计假设的观点。 　　关键词 公允价值 公允价值计量 　　 　　一、公允价值的定义 　　本文旨在探讨公允价值计量的性质。但是在这之前,我们必须认识什么是公允价值。美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值下的定义是:在观时交易中,在非强制性或非清算性销售的情况下,当事人自愿据以买卖资产或承担负债的金额。英国会计惟则委员会对公允价值下的定义为:在公平交易中,在非强制性或非清算性销售中,熟悉情况的当事人自愿据以交易的金额。国际会计准则委员会对公允价值下的定义为:在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。以上公允价值的定义实质上表述的是公允价格。 　　经济学基本原理告诉我们,价值(商品价值)首先是一个经济学概念,其是指凝结在商品中的无差别的一般人类劳动。价值是商品的社会属性,价值量的大小用生产商品所耗费的社会必要劳动时间来表示和衡量。由于每个商品生产者的生产效率不同,其个别劳动时间也有差别。价值并不存在公允与否的问题,价值是一个抽象的概念,其价格作为价值的货币表现形式却是具体的。价值规律告诉我们,价格围绕价值上下波动。价格存在公允与否的问题,有的价格能更真实地反映价值,有的则不能。价格通常是在有序市场中由市场参与者通过一系列的交易活动确定的,但是,有时并不存在明确的、现实的有序市场。会计学从经济学中引入“价值”一词,并赋予其特有的含义――价格。显然,价值概念在会计学和经济学中是有区别的。事实上,会计学界已经有学者指出这一问题,在此重提是为了统一讨论的前提,避免节外生枝。 　　二、公允价值的性质 　　概括地说,关于公允价值的性质存在两种观点: 　　1.公允价值是一种??的计量属性(计量模式)。黄世忠(1997)认为,由于公允价值会计信息具有较强的相关性,公允价值计量模式极有可能取代历史成本计量模式而成为21世纪最主要的计量模式。卢永华和杨晓军(2000)认为,公允价值反映的是现值,公允价值的本质是一种基于市场信息的价值评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。葛家澍和徐跃(2006)认为,公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。王建成和胡振国(2007)认为,公允价值是一种在“现行市价”和“现值”基础上发展起来的具有复合性的计量属性,基于“时态观”是其特征之一。 　　2.公允价值不是一种新的计量属性。吴丹(2000)认为,公允价值并非特指某一具体的计量属性,它体现的是一种计量观念。胡国强和杨婷(2001)认为,公允价值不是指某一特定的计量属性,只是选择计量属性时应追求的目标,充其量只能说是一定意义上的广义的计量属性或计量属性的统称。石本仁和赖红宁(2001)认为,公允价值本身并不是一种计量属性,而是一个检验尺度。罗绍德和杨中环(2003)认为,“公允价值”不是一种独立的或新的计量属性,“公允价值”只是把交易价格、协议价格、评估价格、重置价格统一在一起,并不是一种新的计量模式或计量方法。常勋(2004)认为,公允价值绝不是一种独立的新的计量属性,公允价值的概念实际上已嵌入了各种计量属性,公允价值是一种复合(或综合)计量属性。张绪军(2004)认为,公允价值就是公允的现时价值。 　　通过以上分析,笔者更倾向于第二种观点,即“公允价值不是一种新的计量属性”。把公允价值作为一种计量属性,实际上降低了其理论地位,将其和现有的其他计量属性相提并论会引起混乱。 　　三、公允价值计量的性质――一种会计假设 　　以公允价值对资产等会计要素进行计量,称为公允价值计量。笔者在此把公允价值计量提升到一个更高的理论位置,认为公允价值计量是一种会计假设。会计假设概念最早是由美国著名会计学家佩顿于1922年在《会计理论》一书中提出的。会计假设构成财务会计的基础,表现出财务会计的环境特征。会计总是依赖于特定的社会经济环境而存在,而社会经济环境是一个非常宽泛、不断变化的概念,每个人对它的理解又各不相同。如果基于这种模糊的理解来建立会计系统规则,并以此为基础来“生产”和传递会计信息,显然会影响人们对会计信息的正确理解和使用,从而人们不得不将社会经济环境中的不确定因素予以确定化,将本不是静态的事物在瞬间予以凝固。这种确定化和瞬间凝固的东西就是会计假设。会计假设从不同的角度对会计环境进