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关于涉及利润表要素和结构探讨 　　 摘要：本文借鉴国际会计准则的概念体系对现行会计准则下的涉及利润表的要素进行了分析，指出利润应该是反映经济报酬的会计指标而不能将其定义为会计要素。在此基础上提出对利润表的内容和结构调整，以利于提供对会计报表使用人更相关的会计信息。 　　 关键词：会计要素；利润表；会计准则 　　 　　 一、“收入-费用=利润” 　　 从一般意义上而言，“收入-费用=利润”是不会有太多的争议，但在现行的企业会计准则和会计制度的概念框架之下，“收入-费用≠利润”。 之所以出现这样的情形，是与我国企业会计准则概念框架体系下的要素定义有关。 　　 何为“要素”？按照《当代汉语词典》的解释：要素是构成事物的必要因素；按照《新华汉语词典》的解释：要素是各构成事物的必要因素。简而言之，要素是对一个研究对象按照一定标准所做出的具体分类的结果。在这些具体分类结果之下，各要素之间应该是不会有交叉的，同时也不会对所要分类的研究对象形成遗漏，这些要素的合集应该构成研究对象总体。另外一方面，要素之间也不应存在运算关系，否则，这些存在运算关系的分类项目就不是最基本的分类结果。例如，对一个研究对象进行分类，将其分为A、B、C、D四类要素，如果这四类要素之间存在运算关系，如：A=B+C×D,此时的A就不能成为一个独立的要素，而是根据其他要素运算出来的一个指标，该研究对象也就不能分为A、B、C、D四类要素，应该将其分为是其中的三个要素，如B、C、D或者A、B、C等。 　　 在我国的会计准则体系中并未给出会计要素的定义，然而在国际会计准则的财务报告编制与列报准则中第47段对此作如下规定：财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类，从而描绘交易和其他事项的财务影响。这些大类被称为财务报表的要素。按照我国现行企业会计准则的界定，与资产负债表相关的会计要素为资产、负债及所有者权益，与利润表相关的会计要素包括收入、费用与利润。本文仅就涉及利润表的会计要素进行探讨。 　　 按照我国会计准则的规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权???增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。从上述的关于利润表要素的界定中，这里的“利润”要素是可以通过“收入”和“费用”的某种程度地运算来确定（至少是部分取决于“收入”和“费用”要素），也就意味着“利润”不是对研究对象的基本分类的结果，进而“利润”不是基本会计要素，而是一个可以利用对其他要素（如“收入”和“费用”）进行运算确定的“会计指标”。 　　 那么又如何解释“资产=负债+所有者权益”呢？实际上，资产负债表所要揭示的是资产及其来源，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和所有者权益三个要素。我们关于资产负债表的要素分类是首先界定“资产”这个研究对象，将其作为一个总体，再将资产这一对象按照来源性质分为“负债”和“所有者权益”两大要素，“负债”与“所有者权益”两个要素的合集就是“资产”要素。在这样的要素界定之下必然存在“资产=负债+所有者权益”。 　　 那么，利润表的所要反映的对象是什么？又怎样将其分类呢？ 　　 二、关于利润要素的认识 　　 资产负债表所要揭示的是企业的经济资源的来源与分布情况，而利润表是对企业的经济利益的变化进行的描述，即利润表反映的对象是经济利益的变化。经济利益的变化只有增加和减少两个方向，所以利润表的要素可以是两类:经济利益的增加――收益和经济利益的减少――费用。这一点在国际会计准则中有所体现。 　　 按照国际会计准则的定义：收益是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债减少。从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项；费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗，或者是产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。在国际会计准则的财务报告编制与列报准则中第69段对利润的阐述如下：利润常常用来作为计量经营业绩的指标，或者作为计量其他指标如投资报酬率或每股收益等的基础。对收益和费用以至于利润的计量和确认，部分地取决于企业在编制财务报表时所使用的资本和资本保全概念。利润应该是企业运营活动所造成的超过资本的部分从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。从上述的内容来看，国际会计准则将利润看成是基于不同资本口径所计算出来的会计指标，并未将其看成是会计要素。 　　 由此，从不同的企业利益主体角度看，不同的资本口径就会有不同的利润口径。