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第三章 会计循环——处理 基础、程序内容 湖南大学工商管理学院 主讲＆制作：楚卫琳 目的和要求 本章主要介绍会计循环的处理基础，要求学生重点掌握权责发生制和收付实现制的概念，能正确区分两种不同会计处理基础下的收入和费用，并对会计循环的内容和步骤有所了解。 主要内容 一、会计处理基础 二、会计循环的步骤和内容 一、会计处理基础 （一）什么是会计处理基础？ （二）收入和费用收支期与归属期的判断 （三）收付实现制和权责发生制的比较 （四）收付实现制和权责发生制实例 （一）什么是会计处理基础？ 会计处理基础,是会计处理经济业务的基本出 发点。企业作为营利组织，会计处理的基本出发点 就是通过得、失比较来确定盈余。具体表现在收入 与费用的确认上。 收入 - 费用 = 利润 配比关系 时间 因果 （二）收入和费用收支期与归属期的判断 收入和费用的收支期：是指企业因收入而实际收到现款和因费用而实际支付现款的会计期间。即实际收付款项的会计期间。 收入和费用的归属期：是指企业应该获得收入和应该负担费用的会计期间。即应该收付款项的会计期间 。 收支期与归属期一致 实际收付款项的会计期间= 应该收付款项的会计期间 本期收付款项不是本期款项 收支期与归属期不一致 本期应收付款项本期未收付 （三）收付实现制和权责发生制的比较 收付实现制：又称现金制或实收实付制，它是 以款项的实际收付为标准来处理经济业务，按照收 入和费用的收支期来确定本期收入和费用，计算本 期盈亏的会计处理基础。 权责发生制：又称应计制或应收应付制，它是 以款项的应收应付为标准来处理经济业务，按照收 入和费用的归属期来确定本期收入和费用，计算本 期盈亏的会计处理基础。 （四）收付实现制和权责发生制实例 【例】 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5，000元； （2） 收回上月的应收账款10，000元； （3） 收到本月的营业收入款8，000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1，800元； （6） 应收营业收入25，000元，款项尚未收到。 （7） 预收客户货款5，000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。 要求： 采用两种不同的会计处理基础确认本月份的收 入和费用并计算盈亏。 收付实现制和权责发生制实例 P85页习题一 资料：某企业6月份发生以下经济业务： （1）收到上个月产品销售款7 000元，存入银行。 （2）本月销售产品2 000元，款项尚未收到。 （3）本月销售产品5 000元，款项存入银行。 （4）本月销售产品9 000元，其中5 500元存入银行，3 500元尚未收到。 （5）按合同规定预收某企业货款1 450元存入银行。 （6）收到下半年机器设备的租金1 500元，存入银行。 （7）用存款支付上个月水电费2 400元。 （8）本月购买办公用品400元，已交付使用，款项未付。 （9）本月发生的水电费3 200元，其中以现金支付2 300元，其余款项尚未支付。 （10）以银行存款支付行政管理人员本月报销的差旅费用1 800元。 （11）估算本月负担的租入资产（管理部门用）租金560元。 （12）以银行存款支付下月管理用房租金540元。 要求： 采用两种不同的会计处理基础确认6月份的收入和费用并计算盈亏。 P85页习题一答案 二、会计循环的步骤和内容 （一）会计循环的概念 会计循环：是会计人员在某一会计期间内，从取得经济 业务的资料到编制会计报表所进行的会计处理程序和步骤。 （二）会计循环的步骤和内容 （1） 根据发生的经济业务填制原始凭证； （2） 根据原始凭证填制记账凭证； （3） 根据记账凭证登记账簿； （4） 期末计算出各账户的发生额合计数和余额，编制调 整前的试算平衡表； （5） 期末按照权责发生制原则进行账项调整，编制调整 后的试算平衡表； （6） 期末结清有关账户，编制结账后的试算平衡表； （7） 编制会计报表。 * * 合 计 ⑻ ⑺