企业碳排放会计的不确定性问题分析-analysis on the uncertainty of enterprise carbon emission accounting.docxVIP

第 1 章 绪论1. 1 研究背景近年来，频繁的自然灾害，日益威胁着人类的生存和发展。气候变化逐渐受到世界各 国的重视，其中的碳排放问题也提上各国的议程。自《京都议定书》签订到 2005 年的正 式履行，美国等一些发达国家逃避全球气候变暖的应尽责任，并以“不公平”为托词拒绝 签字，同时强行施压于发展中国家承担减排责任，导致中国和其他一些发展中国家在气候 变化责任担当上面临着机遇和挑战。2009 年哥本哈根会议的闭幕及 2010 年 11 月底召开的 坎昆会议进一步把各国的减排责任推向了政策的高峰。气候变化关乎国计民生，因此，加 快企业经济增长模式的转型和生产经营管理各环节碳排放的管理是未来的需要。然而，会 计核算和报告是反映和提供碳排放信息的重要手段。对此，英国 ACCA（2009）明确提出 了企业会计人员对气候变化的担当：发挥会计人员应有的专长，对低碳投资可行性建议进 行认真的评估；同时尽能力所为，为发生碳交易的甲方与乙方提供咨询和建议[ 1] 。将来， 也需要会计职业的众多学者、实务工作者通过共同努力使未来的企业年报中能够反映与碳 排放相关的表述内容。由此，新兴会计学科分支——碳排放会计逐渐为会计师协会、会计 研究工作者和其他相关机构所青睐。1. 2 文献综述由于国外较早开始研究碳排放及其相关方面的内容，文献资料较为丰富。而目前国内 研究刚刚起步，相关文献较少。因此，现状研究不作国内外区分，而是从碳排放会计的难 点入手。论文重点研究碳排放会计的定义与相关内容、碳排放权交易、碳排放会计的不确 定性问题及碳排放会计报告与鉴证等问题。1. 2. 1 国内外研究现状1. 2. 1. 1 碳排放会计的定义与相关内容（1） 关于定义碳排放主要是温室气体 GHG 的排放，《京都议定书》把以下六种气体定义为温室气体， 分别是：CO2、CH4、N2O、HFCs、PFCs、SF6，其中仅 CO2 的相对贡献度就高达 61％， CH4 为 15％[ 2] 。在没有正式提出碳排放会计之前，一些相关的概念，如排放权、碳汇、清 洁发展机制等已有学者进行研究。虽然目前对碳排放会计的定义是众说纷纭，但也能看出不同的研究角度实际上是促进 碳排放会计理论的进一步延伸。Tristram O. West，Gregg Marland（2002）在归纳了关于碳 排放会计及其相关名词的基础上，对与碳排放会计密切联系的净碳通量（net carbon flux） 会计给与说明，指出联合国气候变化框架公约（UNFCCC）认为：只有认识到净碳通量是指源头排放和汇清除（emissions by sources and removals by sinks）时，净碳通量会计的重要性才能体现出来[ 3] 。Climate Change Information Center（2003）在说明清洁发展机制（CDM）的基础上， 定义碳排放会计，指出碳排放会计是通过源头和汇清除的方式，由碳会计记录、总结和报 告碳排放量的过程[ 4] 。另外对碳会计的边界进行阐述。首先说明了会计的边界的分类，进 而划分碳排放的边界，从方式上分为直接排放、间接排放、厂内排放和厂外排放（on-site and off-site emissions）；从排放的流程上分为上游排放和下游排放，为理解碳排放会计提供较 好的依据[ 4] 。Janek Ratnatunga，Stewart Jones（2008）提出一般情况下“碳排放会计和碳固会计合 称为碳会计”，虽未明确碳排放会计是什么，但是描绘了碳排放会计所属的框架，并联系 碳会计，将其作为企业实施减排目标管理的体系（system），即碳会计体系，其中碳排放会 计是碳会计体系的一个子部分[ 5] 。成为现实碳排放会计研究领域的新始点，逐渐被其他学 者引用，也为我国学者初始研究碳排放会计问题创造了有利的理论依据，如周志方，肖序（2009）对碳会计发展的研究以及 Liu Qiang（2009）基于对中国碳会计发展基本情况的介 绍和“只有在分清排放源的基础上，实施碳排放会计才是有用”的论断[ 2，6] 。由此可见， 碳源在碳排放会计研究中的重要性，这也是后来碳排放会计中所强调的客体研究内容。（2）关于目的与实施步骤CCIC（2003）从三个方面提出了实行碳排放会计的目的，概括为：有效战略管理 GHG 排放提供信息体系建立的需要、促使企业参与 GHG 交易市场并进行相应准备的需要以及 企业服从政府碳减排管理的需要[ 7] 。此外，职业界也以积极的态度致力于碳排放会计的研 究，如 ACCA（2009）政策执行总监罗杰·亚当斯对未来碳排放会计核算与报告准则给予期 望，提出碳排放会计准则的有效作用在于：方便投资者、股东、员工及其他相关者对碳排 放和温室气体的测量，用以充分了解