第十章 风险应对【精品ppt】.pptVIP

* 控制测试性质的选择（略） 双重目的测试：控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。 尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。并且，降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围。 * 三、控制测试的时间 控制测试的时间包括两层含义： 何时实施控制测试 测试所针对的控制所适用的时点或期间 注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据； 如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。 * 对于获取的有关控制在期中运行有效性的审计证据还应当实施下列审计程序： 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 （二）对期中审计程序的考虑 * （三）如何考虑以前审计获取的审计证据 意义在于： 内部控制相对稳定 不同期间可能发生重大变化 做法：如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。 * A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。 应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 B.如果未发生这些变化，注册会计师应当每三年至少对控制 测试一次，并且在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一年，而在之后的两年中不进行任何测试。 * 不得依赖以前审计所获取证据的情形 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 * 该控制是否针对特别风险 开 始 该控制在最近两年是否 被测试过 考虑是否在本年度测试该控制： 控制是否有变化 显示需要测试的因素，如复杂的人工控制 为满足每年测试一部分控制的要求而测试 在本年度测试该控制 是 否 否 是 * 四、控制测试的范围 主要指某项控制活动的测试次数。 确定范围时，应考虑的因素： 在拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率； 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度； 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性； 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围； 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 * 第四节、实质性程序 一、含义和要求 实质性程序是注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施直接用以发现认定层次的重大错报的审计程序。 实质性程序包括：？ 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 * 针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 * 二、实质性程序的性质 指实质性程序的类型及其组合： 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序其实就是分析程序，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 * 二、实质性程序的性质 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 * 三、实质性程序的时间 期中还是期末进行 是否在期中实施审计程序：关键是审计资源的使用。考虑的因素（了解）： 控制环境和其他相关的控制； 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； 实质性程序的目标； 评估的重大错报风险； 各类交易或账户余额以及相关认定的性质； 针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。（审计资源） * （二）对期中审计证据的考虑 如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效