《财务会计实务》课件5第5篇 章金融资产.pptVIP

; 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 ;;【例题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（? ?）（2007年考题） 【答案】× 【解析】?本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。;;第5章 金融资产;第5章 金融资产; ;概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。 确认： 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 　　一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 　　二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 ;2.交易性金融资产的计量; ; ;借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款 ; 【例题】2016年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;;出售持有至到期投资： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：持有至到期投资——成本 贷或借：持有至到期投资——利息调整 投资收益（差额，也可能在借方） 【例题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ 　）。 A．确认的减值准备 B．分期收回的本金 C．利息调整的累计摊销额 D．对到期一次付息债券确认的票面利息（ABCD） ;【例题】 A公司于2014年1月2日从证券市场上购入B公司于2013年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2014年1月1日至2017年1月1日上述有关业务的会计分录。;（1）2014年1月2日 借：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 40（1000×4%） 贷：其他货币资金——存出投资款 1012.77 持有至到期投资—利息调整 27.23 （2）2014年1月5日 借：其他货币资金——存出投资款 40 贷：应收利息 40 （3）2014年12月31日 应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资—利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2015年1月5日 借：其他货币资金——存出投资款 40 贷：应收利息 40;（5）2015年12月31日 应确认的投资收益=（972.77+8.64）×5%=49.07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资——利息调整 9.07 贷：投资收益