2018年会计业务学习培训课件-企业会计准则第16号-政府补助.pptVIP

与收益相关的政府补助——补偿以后期间 假设企业收到1000万元人才引进奖励补助资金，用于补偿以后年度引进人才发生的费用，本例中选用净额法，其账务处理如下： （1）企业实际收到补贴资金， 借：银行存款 1 000 贷：递延收益 1 000 （2）以后年度，企业将补贴资金发放引进人才的奖金时， 借：递延收益 400 / 300 / 300 贷：管理费用 400 / 300 / 300 与收益相关的政府补助——补偿以前期间 例：某企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。该企业实际退回10万元。 该企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下： 借：银行存款 100 000 贷：其他收益 100 000 与收益相关的政府补助——补偿以前期间 例：企业是芳烃技术研发和生产企业。芳烃的原料是石脑油。石脑油按成品油项目在生产环节征消费税。根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为242 075元。 该企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，账务处理如下： 借：其他应收款 242 075 贷：生产成本 242 075 政府补助退回的处理 处理原则 已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理： （一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值； （二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； （三）属于其他情况的，直接计入当期损益。 政府补助退回的处理 例：方法一：企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益（假设退回补助210万元，递延收益余额为189万），并将超出部分计入当期损益。 企业退回补助款时， 借：递延收益 1 890 000 其他收益 210 000 贷：银行存款 2 100 000 政府补助退回的处理 方法二：企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，本例中应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。 企业退回补助款时， 借：固定资产 2 100 000 制造费用 210 000 贷：银行存款 2 100 000 累计折旧 210 000 特定业务——综合性项目补助 处理原则 同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理； 难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。 特定业务——政策性优惠贷款贴息 财政将贴息资金拨付给贷款银行 财政将贴息资金直接拨付给企业 以实际收到的借款金额入账，按照本金和优惠利率计算相关借款费用 以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。 将对应的贴息冲减相关借款费用 净额法 特定业务——政策性优惠贷款贴息 例：2×15年1月1日，甲企业向银行贷款100万元，期限15年。由于这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于甲企业取得同类贷款的市场利率，财政将贴息资金拨付给贷款银行。假设甲企业取得同类贷款的市场利率为10%，贴息后实际支付的年利息率为2%。 特定业务——政策性优惠贷款贴息 按方法一账务处理如下： （1）甲企业取得银行贷款100万元， 借：银行存款 100 贷：长期借款——本金 100 （2）年末应计利息100×2%=2， 借：在建工程 2 贷：应付利息 2 年度 实际现金流（1） 实际现金流折现（2） 长期借款各期实际利息 （3）=上期末（5）*10% 摊销金额（4） =（3）-（