第三篇 章消费税 马海涛《中国税制》（第四版）ppt.ppt

第三章 消费税 本章内容 第一节 消费税概述 第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率 第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算 第四节 消费税的减免税和出口退税 第五节 消费税的申报缴纳 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 (一)定义 消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。世界各国普遍征收消费税，目前有120多个国家和地区征收消费税。 (二)演变过程 我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税和特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐步发展而形成的。 1950年《货物税暂行条例》在全国范围内统一征收特种消费行为税 1953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966年停征) 1983年征收的增值税、产品税，都部分具有消费税的性质。 1989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税。 1994年 开征消费税 2008年颁布 《消费税暂行条例》 ,2009年1月1日施行。 二、消费税的基本特征 1.征收范围具有选择性和灵活性 2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 4.实行单一环节一次课征，税收征管效率高 5.一般没有减免税的规定 三、开征消费税的意义 1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系 2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用 3.有利于筹集财政资金，增加财政收入 4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾 第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率 一、消费税的纳税人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 “单位”具体包括：国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人” 包括：个体经营者、中国公民和外国公民。 第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率 二、 征收范围 消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括： 1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境造成危害的特定消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等； 2.非生活必需品中的奢侈品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等； 4.不可再生且不宜替代的稀缺性资源消费品，如成品油等； 5.一些税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品， ，如汽车轮胎等。 价外费用中不包括的项目 （1）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。 （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 包装物作价或押金的纳税规定 (1)应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 (2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 (3)对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退回的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 2.含税销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时，还应缴纳增值税。按照《消费税暂行条例》的规定，应税消费品的销售额不包括向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售额，其换算公式为： 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 3.计税价格的核定 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：