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基于SCOR供应链作业成本核算研究 　　[摘 要] 供应链成本的核算与控制是供应链管理中的重要问题,文章主要是应用作业成本法进行供应链成本的核算,并引入SCOR(供应链运作参考模型)划分供应链作业,在此基础上,得出了基于SCOR的供应链作业成本核算模型,并通过企业案例加以实证分析,为供应链成本提供了科学、准确地核算方法。 　　[关键词] 供应链成本 作业成本法 SCOR模型 　　 　　在后经济危机时代,如何控制供应链成本,提升供应链运作绩效是一个重大课题。有效的供应链管理、高效率的供应链运行必须建立在对供应链成本有一个明确认识的基础上。因此,供应链成本的核算与控制也就成了供应链管?理中的重要问题。然而,传统成本管理方法由于其在分配制造费用上的不够科学以及它更多解决企业内部的成本问题等局限性存在,使得它对供应链成本的核算显得力不从心。基于此,本文将作业理论应用于供应链成本的核算,为供应链成本的核算提供一种新的思路和方法。 　　 　　一、企业供应链成本的构成 　　 　　供应链成本包含链上所有企业及其与生产产品、提供劳务相关的所有供应链活动而发生的耗费。供应链成本分为三个层次:直接成本、作业成本和交易成本。直接成本是指单个企业生产产品过程中发生的、构成产品实体的费用,主要包括原材料、人工和机器成本。作业成本是在制造和配送产品到客户的管理活动过程中发生的费用,它是与产品生产不直接相关的活动所引起的,这些费用随企业的生产活动和组织结构的不同而有很大差异。交易成本则为在与供应商、客户谈判、控制和调整相互交易关系时发生的信息和协调成本,运行供应链的操作风险,以及选择特定供应链的机会成本,这些成本随着供应链企业间的相互作用而发生,并共同受到影响。 　　 　　二、作业理论在供应链成本核算中的应用 　　 　　1.作业理论应用于供应链成本的适用性和必要性。作业成本法最初源于科勒的对水力发电活动的思考,它实际上是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。与传统成本核算方法不同,作业成本法选择多种标准分配制造费用,并使产品成本和期间成本趋于??致,大大提高了成本信息的真实性。 　　同时,我国对于供应链成本信息的披露很不充分。我国目前的成本核算方法核算的产品成本仅包含材料、人工、制造费用等企业内部成本,而企业维持供应链、和上下游之间所发生的协调控制等成本则作为期间费用直接冲减当期损益,对于像供应链这样许多资源的使用并不构成产品的实物形态,且多数作业都可以视之为辅助性的,应用ABC法来核算成本显得更为重要。 　　2.作业理论在供应链成本核算中的应用设计。作业成本法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业绩效和资源利用情况的成本计算和管理方法。它的核心思想是“产品消耗作业、作业耗费资源”。用作业成本法计算产品成本时,将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上来,主要分为两个阶段,即将消耗的资源按照资源动因归集到作业的阶段,以及将作业成本按照作业动因分配到特定成本对象的阶段。 　　作业成本法保留了传统成本核算方法中对于直接费用直接计入的优点,同时又采用多种标准来分配间接费用,因此,所提供的成本信息比传统成本核算方法更科学、更准确。尽管如此,要结合作业成本法来核算供应链成本,仍然存在一定难度。主要原因在于应用作业成本法的首要步骤就是要将识别企业所有作业,进行作业认定,但是供应链成本管理是一较新的课题,很多企业甚至学术界供应链成本尤其是供应链作业的定义和范围尚未形成共识,因此如何将企业的供应链活动进行规范、统一的定义对于供应链成本管理有决定性的意义。为了解决这一问题。我们引入SCOR模型。 　　SCOR模型主要由四个部分组成:供应链管理流程的一般定义、对应于这些流程的性能指标基准、供应链“最佳实施”的描述以及选择供应链软件产品的信息。该模型按流程定义可分为3个层次,每一层都可用于分析企业供应链的运作。在第3层以下还可以有第4层、第5层、第6层等更详细的属于各企业所特有的流程描述层次。 　　SCOR模型是一种基于流程管理的工具,它的重点在有关供应链业务活动上,这种基于业务活动的观点与作业成本法中基于作业的观点在某种程度上存在一致性,因此,SCOR模型和作业成本法结合,为供应链成本核算提供了一条新的思路。 　　 　　三、基于SCOR模型的供应链作业成本核算 　　 　　供应链成本有一部分是可以直接归集到成本核算对象,而有一部分费用则需要通过分配间接计入,而成本的核算 　　是否科学合理,主要取决于间接费用的归集与分配是否准确,因此这里主要讨论供应链间接成本的核算。应用作业理论进行供应链成本核算主要采取以下步骤: 　　1.进行流程分析,并绘制流程图。核算供应链成