基于作业成本法中国高校教育成本核算方法探析.docVIP

基于作业成本法中国高校教育成本核算方法探析 　　 摘要：高校教育成本的核算对国家财政适度投入、学校有效管理、社会合宜投资和家庭承受力起着重要作用。本文首先分析了当前中国高校教育成本核算中存在的问题，然后重点阐述了运用作业成本法核算高校教育成本的可行性和步骤，最后提出了应用作业成本法构建中国高校教育成本核算体系的相关建议。 　　 关键词：作业成本法；高校教育成本 　　 　　 高校教育成本的核算是关系到国家财政合理投入、学校有效管理、社会适宜投资和学生家庭承受能力的大事。在我国，高校教育成本的核算还是一块薄弱地带。2006年，教育部表示将会同国务院有关部门联合出台高校生均成本核定办法，至今进展仍停留在理论研究阶段。因此，加强高校教育成本核算方法的探讨，提高教育资源的利用效率显得尤为重要。 　　 一、中国高校教育成本核算中存在的问题 　　 （一）相关制度建设滞后 　　 我国《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》均未涉及高校教育成本的核算问题，因此长期以来我国高校都没有进行教育成本的核算。虽然国家规定高校学费不能高于生均培养成本的25%，但培养成本如何计算，高校教育活动中哪些经费支出应计入学生的培养成本，国家至今没有出台法律或法规作出统一的规定，相应的会计核算办法也比较模糊。这些悬而未决的问题如果不处理好，势必造成高校收费混乱的局面。 　　 （二）当前教育成本缺乏核算基础 　　 由于中国高校的公办性质，高校的全部经费纳入国家和地方政府的预算，这使得中国高校既无筹措经费的压力,也不承担相应的经济责任，从而缺乏成本效益意识。目前，中国高校的财务核算体系以预算管理为中心，根据“量入为出”的预算原则和“收支相等”的管理模式。高校财务只注重收支平衡，不太考虑经费支出的必要性和真实性，对经费的使用效益也缺少考虑。管理上也缺乏与成本相关的统计工作和各种定额管理，更谈不上成本计划和成本控制的相关措施，很难开展学生教育成本的核算工作。 　　 （三）现行成本核算制度不科学 　　 目前中国高校的财务核算体系仍使用高校预算会计的核算体系，对收支的确认采用收付实现制，其收支不配比，成本计量和确认亦不真实。在高校，培养学生的资本投入与学生培养的进度往往不同步。高校对于购建的资产设备支出按照收付实现制的原则都是一次性列入当年的教育成本。如教学楼宇、实验设备、科研仪器和图书资料等在一定时期均为一次性投入，用于多批学生的培养。收付实现的会计制度使得当期的总教育成本和生均培养成本都较高，造成学生的受益权利与负担义务非对称的现象比较突出。此外，根据相关规定，高校固定资产在使用过程中不提折旧。这造成部分高校一味追求固定资产的购建,而忽视其利用效率，其生均培养成本也不真实。 　　 （四）核算难度较大 　　 高校为学生提供的教育服务具有准公共产品的属性。当前，国家和地方政府都将高校的资金需求纳入当年政府预算，高校所需的经费几乎由国家全部包干。因此，高校资金渠道单一但资金用途广泛。由于成本核算对象广而且不十分明确，大量的间接费用也并未按照负担对象进行归集，同时成本费用的分配标准难易确定，这使得高校会计人员核算教育成本的工作量比较繁重。另一方面，教育的经济效益难以量化，投入与产出难以比较，这也在客观上增加了核算的难度。 　　 二、作业成本法在高校教育成本核算中的可行性 　　 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种间接费用分配方法，它以成本动因理论为基础，以作业为中心，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象或产品的核算方法。该方法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业导致成本费用的发生。 　　 首先，高校教育成本的特点适合运用此方法来进行成本核算。第一，高校是集教学、科研和后勤于一体的综合经济实体，具有职能明显的作业，而且作业具有一定稳定性和周期性。不同专业或同一专业的不同层次的教育成本具有很大的差异性。这使得高校教育成本的构成具有多元性，核算对象比较复杂；第二，高校培养学生所发生的费用多属间接费用。除直接发放给学生的生活补助、价格补贴等可直接计入学生教育成本外，其他大部培养费用均属间接费用，如行政管理支出、教辅支出、学校公共性支出等。这些成本支出都需要在不同的成本核算对象中按照不同的标准进行分配； 　　 其次，外部环境也为作业成本法的应用奠定了基础。第一，2009年，财政部下发了《高等学校会计制度征求意见稿》，其中明确规定会计核算原则将由收付实现制变为权责发生制，并对相关会计科目的名称、编号和使用说明等相关部分作了详细的阐述。第二，目前中国高校具有较好的硬件设施，财务电算化也已普及。因此，高校教育成本的特点与作业成本法的适用条件相