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我国上市公司加强内部控制经验借鉴 　　摘要：我国企业因缺少内部控制已经出现财务信息失真，造成决策失误甚至破产倒闭的严重后果，迫切需要建立和完善企业的内部控制制度。我国在美上市公司为符合萨班斯法案的相关规定相对国内企业率先进行内控制度建设，对国内企业具有较强的借鉴意义。 　　关键词：内部控制；萨班斯法案；经验借鉴 　　 　　内部控制是企业管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证，是企业成功不可或缺的要素。我国企业因缺少内控制度，已大量暴露出财务欺诈、损害投资者和资产流失等现象，如国内上市企业银广厦财务欺诈损害投资者利益、科隆企业财务欺诈和资金挪用导致的崩溃、商业银行中一再出现的盗取和挪用资金案件、国外上市仅三个月的中国人寿就被股民“集体诉讼”、中航油新加坡公司违规期货投资造成巨大亏损等等。究其原因,一个重要的因素就是企业普遍缺乏内控制度。 　　 　　一、国内上市公司进行内部控制建设的必要性和紧迫性 　　 　　1.国内新颁布《企业内部控制基本规范》的要求 　　2008年6月28日，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范）被称为中国版的“萨班斯法案”。该基本规范将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。 　　根据这一基本规范，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。 　　规范在倡导有条件的企业根据市场自由竞争的需要建立全面内部控制和全面风险管理的同时，提出对有义务对外提供财务报告的企业，至少须确保财务报告的真实可靠，并着重就影响财务报告真实可靠的重要业务与事项进行了规范，引导企业建立健全以财务报告内部控制为核心的内控机制。 　　2.建立现代企业制度提高管理效率的内在要求 　　伴随着经济全球化发展趋势，我国的上市公司面临着巨大的机遇和挑战，经过几年的发展，各上市公司的资金、人员、市场等都发展到了相当??规模，公司的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面必须适应公司进一步发展的要求。其中内部控制是公司加强经营管理的重要方面。因此，加强公司管理，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过度，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。 　　为了提升管理效率，有效保证公司经营效益和财务报告的可靠性，以及法律法规的遵循性，上市公司必须形成一整套内部控制体系。只有加强内部控制制度建设，才能保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现，防范并及时发现公司内外部的欺诈事件。近期如中航油事件、郑州亚细亚事件、四川长虹事件等，都是因为内部控制不健全而导致公司遭受巨大损失。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是在激烈的竞争环境中，公司得以生存、避免内部运行失控和潜在管理效率损失的必然要求。 　　3.参与国际竞争可持续发展的迫切要求 　　国内上市公司加强内部控制制度建设是符合公司长期发展要求和国家经济增长长远利益的重要举措。虽然我国上市公司自我发展比较快，但是与国际跨国公司的管理相比较还存在着很大的差距，还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。随着当今世界国际间资本流动更加自由，相互持股趋势不断增长，并购行为日益增多，全球市场对企业内部控制的关注也日益增强。 　　欲到海外上市、融资的国内上市公司，尤其是准备到美国上市的公司就必须执行萨班斯法案，合理进行内部控制制度建设，并揭露存在的问题。一个规范的、有效的公司内部控制制度，可以提升公司的市场认可度，提高公司参与国际竞争的实力和信心，适应国内外资本市场监管的客观需求。 　　 　　二、国内上市公司内部控制改革应借鉴萨班斯法案（404条款） 　　 　　萨班斯法案的影响是长远的，不仅仅在美上市的公司需要完成萨班斯法案合规性的工作，随着全球内部控制规定的逐渐趋同，中国上市公司也需要借鉴那些已经通过萨班斯法案考验的公司的经验，在建立和完善内部控制体系的过程中，不断提升公司治理水平，达到世界一流的管理水平。 　　1.借鉴COSO框架，完善内控制度 　　中国在美上市公司按照COSO框架的要求完善内控制度，顺利通过萨班斯法案的考验。内控框架的构成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督5个方面。COSO认为内控是由企业董事会、经理层和其他员工共同实施的，为达到营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标提供合理保证的过程。我国上市公司可以按COSO建立内控框架，通过引入COSO内控要素，形成一个相互联系、综合作用的控制整体，使单纯的控制活动与企业环境、管理目标及控制风险相结合，形成一套不断改进、自我完善