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我国企业内部控制发展趋势与完善对策 　　[摘 要] 从集中战略性、整体风险化、自我引导式控制,以及自发团队型等四方面对我国企业内部控制的发展趋势进行分析。在此基础上,从完善控制环境、建立风险识别评估和反应机制、整合内外部监督资源、实现“自我控制”以及运用现代IT技术等五方面提出了我国企业内部控制的完善对策建议。 　　[关键词] 企业内部控制 发展趋势 完善对策 　　 　　由于社会、经济、管理环境的变化,内部控制两大职能权力制衡、行为引导的力量对比,以及作用都在不断变化,从而引导内部控制的演化。纵观内部控制发展史,其变革往往源于组织管理的要求,管理手段与工具的创新为内部控制注入新的血液,带来发展的动力。随着经济的发展,内部控制先是以内部控制为中心、通过组织内部各子系统相互控制关系实现的内部控制,后发展为以COSO为代表的、以预防和防止管理漏洞为目标、实现系统整体优化的现代意义上的内部控制。总结内部控制的发展,影响内部控制的主要因素有四项:经济的发展水平、风险因素的差异、组织权力配置情况、技术的专有性,他们共同引导着内部控制的未来发展方向。本文拟对我国企业内部控制的未来发展趋势进行分析,在此基础上提出我国企业内部控制的完善对策建议,以期为我国企业完善内部控制提供一份理论参考。 　　一、企业内部控制的发展趋势分析 　　1.第三次经济浪潮促使内部控制趋向集中战略性 　　随着企业技术创新能力日益增强,企业具有更强的生命力,但也置身于更加激烈动荡的竞争环境中。企业目标的制定必然是长远的,为达到长期目标,企业应制定相应的战略,并把包含战略的长期目标转化为具体的决策和行为。相应的,内部控制系统必须具有战略化的集中控制能力。内部控制不再仅仅是约束行为的工具,更应成为实现变革的工具。 　　2.风险的全球化促使内部控制整体风险化 　　随着市场经济的全球化,全球化竞争和协同带来的风险远远超出原来的交通阻滞、信息不畅、固定投资和信用缺失的风险。企业的文化、公司治理结构、公开化的操作和透明度高的信息支持越来越多地影响内部控制的效果;以战略为核心的风险导向内部控制整体框架应运而生,成为现代控制与原始控制的最大区别。内部控制综合框架到企业风险管理框架,是在理念上的本质突破,并非局部的修补和简单改良。 　　3.层级组织的解体和重构促使内部控制走向自我引导式控制 　　随着层级组织的解体和重构,对内部控制的探讨不应以会计控制为中心,应是会计控制与管理控制的有机融合。肯尼思.克洛克等在《管理的终结》一书中认为,被动的、等级制的管理已经走向终结,彼德.德鲁克的自我管理和引导式管理才是未来管理的发展方向。相应的,内部控制也应该发展为引导式控制。 　　4.技术专有程度的提高促使内部控制走向自发团队型 　　每次技术革命开始时,技术的专有性都比较强,这导致了经济改革时代控制权的不断转移和混乱。以技术人员为核心的团队的生成加速了内部控制向自控制演化的速度,组织的网络化和虚拟化常常使得高层强制的直接控制失效,而必须代之以战略控制为核心的间接控制;团队内部会采用多样化的控制手段,来自外部的、法律的控制不会产生太大的控制作用,它们可能更多的是设定一种行业规则,对某些危害较大的失控行为进行限制等,而内部自发的、道德的控制则可能更为有效。 　　二、完善我国企业内部控制的对策建议 　　1.改进内部控制的治理基础,完善控制环境 　　一方面通过各种手段强化企业高级管理者的内部控制意识。企业高级管理者的内部控制意识、对内部控制的重视程度对于企业控制环境有极大的影响,某种程度上可以说左右了企业的控制环境。从我国企业的现状分析,很多企业不是没有内部控制,而是没有很好地执行。其中,往往是企业负责人带头不执行,破坏既定的内部控制程序,导致内部控制形同虚设或只对下不对上。 　　另一方面,强化董事会的管理监督职能,完善经理人的监督约束机制。对于内部控制而言,一个积极、主动参与的董事会相当重要。因而,如何实现董事会对经理人员的监督是企业日常监督中最为重要的环节,这种监督一旦失效,经理人员侵犯所有者利益的事便会频繁发生。因此,加强内部控制要着重加强董事会的建设,发挥董事会的作用和潜能,以充分保护股东及其他利益团体的利益。建立相应的激励约束机制,把核心人员及其员工的短期行为长期化。通过这种激励和约束,使企业经理层更关注公司长远的发展,从根源上消除制造虚假会计信息的动机。同时建立良好的人力资源管理机制,提高企业有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。 　　2.建立健全风险识别、评估和反应机制 　　根据委托――代理理论,为了加强股东对经营者的监督,弱化信息不对称造成的影响,需要加大企业对外信息的披露量,而风险评估信息应首当其冲。企业风险信息及风险评估信息是投