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我国企业运用公允价值计量属性原则与现实困难 　　一、我国对公允价值的理论研究 　　 　　我国对公允价值的理论研究起步较晚，公允价值这一定义的提出是在20世纪90年代，但之前类似公允价值指导思想在具体实务的运用却早已有之，如在20世纪初提出了存货计量中采用成本与市价孰低法、后进先出法等就有公允价值计量的影子，只不过没有具体明确提出公允价值这一概念罢了。 　　2006年颁布的新会计准则在借鉴国际研究成果基础上，充分考虑国情，走立足国情、国际趋同的道路，对会计计量属性做了重大调整，取得了新进展。比如在金融工具、投资性房地产等方面均谨慎地采用了公允价值。 　　 　　二、恰当运用公允价值计量的原则 　　 　　从目前国内市场经济发展程度来看，公允价值的运用存在获取市场数据的难度，以及获取的市场数据可信赖程度等问题。如何确保公允价值计量做到恰当运用，笔者认为至少要掌握以下3个原则： 　　 　　（一）可靠性原则 　　可靠性原则是指有确凿证据表明公允价值能够获得并可靠计量时才能运用。例如在运用公允价值对投资性房地产进行计量时，必须符合下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。在投资性房地产运用公允价值数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 　　 　　（二）谨慎原则 　　我国在公允价值的具体运用中采用较为谨慎的原则和理念。在实务操作中确定公允价值要关注以下3种情况： 　　１.计量资产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 　　２.计量资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 　　３.计量资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。 　　因此，在确定资产公允价值时，首先，看买卖双方是否存在公平交易的销售协议，如果存在，则以协议中销售价格为公允价值；其次，如果不存在销售协议，则以活跃市场上同类资产的报价作为公允价值；再次，如果活跃市场的报价也不存在，则以同行业类似资产的最近交易的最佳估计价格作为资产的公允价值；此外，如果仍然不能取得类似资产交易价格的最佳估计数，则以该资产预期的未来现金净流量的现值作为公允价值。现金净流量与折现率的估计涉及到风险的衡量与处理以及企业资产成本的确定，比较复杂，应用中应十分谨慎。总之，在日常经济活动中对公允价值要适度、谨慎引入，所谓适度和谨慎引入，主要是把握有确凿证据表明公允价值能够可靠计量。 　　 　　（三）重要性原则和风险因素的影响 　　在通过未来现金流量折现获取资产或负债的公允价值时，还应适当考虑重要性原则和风险因素的影响。例如，分期收款销售在确认收入时是否要对总价款进行折现，应该根据重要性原则来判断。折现计算时又涉及到对现金流量与折现率的估计，这些与企业或项目的风险以及企业资产成本有关。因此，在确定资产或负债的公允价值时，首先，应考虑其重要性程度;其次，要衡量风险是否符合可靠性的要求。 　　 　　三、公允价值实际应用的难点及解决思路 　　 　　（一）我国运用公允价值面临的困难主要是可靠性的问题 　　影响公允价值可靠性的缺陷主要表现有3个方面： 　　一是公允价值计量技术本身较难掌握，如折算未来现金流量等，还涉及许多估计、判断和假设，因而容易造成可靠性难以确认。 　　二是容易出现人为制造虚假会计信息。特别在不存在公开活跃的市场时，或者无法从活跃市场获得公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数，通过估计来获得，但无论估计技术多么先进也都可能出现企业价值高估或低估，其可靠性都难以令人信服。 　　三是可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。例如，企业在关联方之间通过非货币性资产交换形成不公允的定价，滥用公允价值计量属性达到调节利润的目的。 　　 　　（二）公允价值计量与会计职业判断的现实问题思考 　　公允价值究其本质是个估值。企业管理者和会计人员的职业判断能力和道德水平，都会影响公允价值的合理运用。例如，预计未来现金流量的估计和折现率的选择依赖会计人员的主观判断，而这些判断会不同程度地受到企业管理者或会计人员主观意志、会计人员的职业能力和道德水平等主观因素的影响。这就需要不断提高会计人员的会计理论知识，加强会计人员实务操作技能的培训，提高自身专业水平和综合素质；还要求不断提高会计人员的道德水平和职业判断能力，以提高公允价值计量的可靠性，并保证会计信息质量。 　　 　　（三）实务操作的难点 　　公允价值计量在实际运用中，有3大难点：一是对于活跃市场中报价