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我国环境审计研究存在问题及改进建议 　　 【摘要】我国环境审计研究在政府、审计职业界及其他社会力量的推动下，在吸收了相关学科成果的基础上，取得了一定的进展，但仍存在诸多问题。本文在对存在的问题进行分析的基础上，提出了环境审计研究中必须处理好的八大关系，以利环境审计研究的进一步完善和提高。 　　 【关键词】环境审计研究 问题 改进 　　 　　在政府、审计职业界及其他社会力量的推动下，我国环境审计研究在吸收了相关学科成果的基础上，取得了一定的进展。它紧密结合我国环境保护的现状，适应当前我国环境审计实践的要求，主要进行了国家环境审计研究，为现行实务的开展提供了有益的参考。同时，它对社会环境审计和内部环境审计的有关问题也进行了探讨，为将来环境审计的开展提供了必要的理论指导。而且，其研究已具一定广度，涉及到环境审计的动因、理论基础、本质、职能、目标、假设、原则、准则、方法、主体、对象等多方面的内容。尽管如此，研究中仍存在诸多问题。本文拟对这些问题加以分析，并提出相应的改进建议，以期对以后的研究起到一定的借鉴作用。 　　 　　一、环境审计研究存在的问题 　　 （一）研究缺乏系统性 　　环境审计理论作为一个系统，应具有自身的组成要素，并且各个组成要素之间存在一定的逻辑关系。如果只研究某一方面，而忽视了其他方面，就可能造成各个理论要素之间的不协调，甚至产生矛盾。但是，在目前的研究中，大多数学者恰恰只注重对某一方面进行研究，并没有把环境审计理论作为一个整体来看待，使得环境审计研究缺乏系统性。 　　 （二）研究偏重于实用性 　　目前多数学者只对诸如环境审计的程序、技术与方法等实用性较强的理论进行研究，而忽视了基础理论的研究，比如环境审计假设、环境审计目标等。为了最大限度地发挥理论对实践的指导和预测作用，今后必须加强基础理论的研究。 　　 （三）研究难以深入 　　许多环境审计的研究还只是囿于常规审计理论，只是在审计理论之前加上“环境”二字，并没有体现出环境审计的独有特色。因此，当前研究环境审计理论要解决的??个突出问题就是：挖掘环境审计理论与常规审计理论的不同之处，突出环境审计理论的特色。 　　 （四）概念的理解存在分歧 　　大多数学者在论述某一理论之前，并不对这一理论要素的概念进行界定，而是直接说明这一理论所包含的内容。即使对其含义进行了界定，也存在分歧。实际上，许多情况下，大家虽然都借用一个名词，但对其含义的理解却各不相同，其内容也就很难一致，致使在某些理论的研究上处于混乱状态。比如，在对环境审计目标进行研究时，有人把开展环境审计要达到的目标理解为环境审计理论要达到的最终目标，这难免会出现理论论述的不恰当。 　　 （五）与相关学科的融合不够 　　在目前的环境审计研究中，借鉴了诸如环境经济、环境管理、环境医学、环境法学、社会学、统计学和工程学等诸多学科的相关内容，并吸收了它们的一些成果。但是，大多数学者只是简单地把上述学科的内容直接堆砌到环境审计中去，并没有找到它们之间的契合点。这样，在整个环境审计体系中，环境审计和其他学科依旧是割裂分离的，并没有达到真正的融合。然而，与其他学科的交融又恰恰是环境审计有别于常规审计的独特之处。 　　 （六）实证研究成果偏少 　　对于环境审计的研究，在广度和深度上都已取得了一定的成果。但是，这些成果主要集中于规范研究领域，而实证研究成果偏少，甚至在对一些问题的研究上根本没有使用实证研究方法。这样，造成环境审计研究抽象有余，使人们对研究成果缺乏感性认识，难以令人信服。 　　 （七）内部审计、民间审计的研究不够 　　目前，我国环境审计主要是对各级政府环保资金的运用情况和环保项目的建设情况进行合规性审计和绩效审计，而企业很少考虑环境问题，在财务报表中对环境收益和环境费用也很少反映。因此，环境审计主要由国家审计机关进行，而内部机构和民间审计组织基本没有参与。正是在这种情况下，致使理论研究也偏重于国家审计，而对于民间审计和内部审计的研究明显不足。 　　 （八）研究力量不足 　　一方面，当前环境审计研究的任务十分繁重，还面临诸多困难。既要进行基础理论的研究，又要进行应用理论研究；既要借鉴国外的先进经验，又要适应我国的实际情况；既要突出审计的特征，又要兼顾其他相关学科的成果。另一方面，研究环境审计的人员不足、水平有限。一般来说，研究环境审计的人员包括教学、科研机构的理论研究者和开展环境审计实务的工作者。在他们当中，能真正投入到理论研究中的人只占少数，而在这些少数人中，由于知识水平、时间和其他方面的限制，也难以完全解决研究中存在的困难。 　　 　　二、加强环境审计研究应处理好的八大关系 　　 （一）处理好环境审计与相关学科的关系 　　环境审计是集环境经济、环境管理、环境医学、环