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5．出租或出借 （1）出租：附营业务 领用时 借：其他业务成本 贷：周转材料、包装物、低值易耗品 取得租金收入 借：其他应收款（银行存款） 贷：其他业务收入 （2）出借：方便企业销售 领用时 借：销售费用 贷：周转材料（包装物及低值易耗品） 六、盘点溢余短缺 （一）存货清查概述 1、账户设置： “待处理财产损溢”账户 —“待处理流动资产损溢” —“待处理固定资产损溢” 2、对盘盈盘亏的处理： ?盘盈的存货：自然升溢的冲减管理费用； ?盘亏的存货： 自然损耗，作管理费用； 人为过失应由责任人赔偿，记入其他应收款 非常损失，作营业外支出 1、发生盘盈时，待处理 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 2、上级批准处理时： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（计量误差、自然溢余） （二）存货盘盈的核算 1、发生盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 2、上级批准处理时：根据具体原因处理 借：管理费用 （自然损耗） 其他应收款（责任人、或保险公司赔偿） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢 （三）存货盘亏的核算 [例1] 年终利达公司存货清查结果盘亏材料 2500元，其中：定额内损耗1500元，应向责任人索赔 400元, 自然灾害损失 600元。 ?报批前调账： 借: 待处理财产损溢 2 500 贷: 原材料 2 500 ?批准后转销： 借: 管理费用 1 500 其他应收款 400 营业外支出 600 贷: 待处理财产损溢 2 500 [例2]年终利达公司存货清查结果：盘盈材料1000元，盘盈产成品800元。 ?报批前调账： 借:原材料 1000 库存商品 800 贷:待处理财产损溢 1800 ?批准后转销 借:待处理财产损溢 1800 贷:管理费用 1800 第四节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概念 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等 二、成本的确定 成本以公允价值确定 交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。 三、交易性金融资产账户设置 总账：“交易性金融资产” 明细账：按照其类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”。 四、交易性金融资产的主要账务处理 1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产--成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款（其他货币资金，下同） （ 实际支付的金额） 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（债券利息），作为应收股利（应收利息）处理 2、收到现金股利(债券利息)（1）持有期间获取的 借：银行存款（应收利息） 贷：投资收益 （2）属于取得交易性金融资产支付价款 中包含已宣告发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 3、期末计量 资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量 （1）交易性金融资产公允价值高于其账面余额 借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产--公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 1、收款时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产--成本 贷：（或借）交易性金融资产--公允价值变动 借或贷：投资收益 （差额） 2、同时结转公允价值变动损益 按该项交易性金融资产的公允价值变动： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的记录 举例：[例1] 某企业发生如下业务： 1、2月20日，购入股票B 15 000股，每股单价6元，交易税费500元。 借：交易性金融资产-成本（B） 90000 投资收益 500 贷：银行存款 90500 2、股票B于5月14