浅议融资租赁下出租人账务处理.docVIP

浅议融资租赁下出租人账务处理 　　[摘 要] 本文从2006年《CAS21租赁》的相关规定入手，分析了2006新准则对于租赁内含利率的定义和初始直接费用资本化的规定下，融资租赁中出租人账务处理的面临各种问题，并粗略地探讨了出现这些问题的原因及相应地解决措施。 　　[关键词] 融资租赁 出租人 租赁内含利率 初始直接费用 　　 　　2006年颁布的《CAS21租赁》中相对于原规定最大的变化在于融资租赁下初始直接费用和租赁内含利率的相关规定，这些变化对于出租人的账务处理产生了巨大的影响。 　　一、租赁开始日“融资租赁资产”的入账价值 　　租赁开始日，根据“融资租赁资产”账务处理的相关规定可作出如下账务处理: 　　借:长期应收款――应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）×× 　　未担保余值（未担保余值）×× 　　贷:融资租赁资产（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）×× 　　银行存款（初始直接费用）×× 　　未实现融资收益（差额） ×× 　　按照该规定，租赁开始日“融资租赁资产”的入账价值应为“融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和）”。按照租赁内含利率的定义，最低租赁收款额与未担保余值的现值之和应等于融资租赁资产的公允价值加上初始直接费用。从上可以看出，会计准则中对于租赁开始日“融资租赁资产”入账价值的规定本身就是矛盾的。而且如果“融资租赁资产”的入账价值为融资租赁资产的公允价值加上初始直接费用，则“初始直接费用”在租赁开始日的账务处理的贷方就被确认了两次。 　　二、租赁开始日“长期应收款――应收融资租赁款”的入账价值 　　如上所述，租赁期开始日“长期应收款――应收融资租赁款”的入账价值应为“最低租赁收款额＋初始直接费用”。实际上，初始直接费用是指印花税、佣金、律师费用、差旅费等，其本身就不可能“应收”。 　　三、租赁开始日“未实现融资收益”的入账价值及分期确认 　　未实现融资收益，是指最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额。因初始直接费用发生在期初，现值与终值相等，则“未实现融???收益”的入账价值实际是最低租赁收款额及未担保余值之和与其现值之和的差额，租赁期届满时其余额应为0。但未实现融资收益分期确认时，由于初始租赁投资净额确认的不同，会影响每期所确认的租赁收入的金额，而且严格按照会计准则的规定来做账务处理，在租赁期届满时“长期应收款――应收融资租赁款”及“未实现融资收益”将会有相当于初始直接费用金额的余额。 　　四、初始直接费用的分摊 　　企业会计准则及应用指南上均未提到初始直接费用的分摊问题，但财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2006》却认为“出租人在租赁期内确认各期租赁收入时，应当按照各期确认的收入与未实现融资收益的比例，对初始直接费用进行分摊，冲减租赁期内各期确认的租赁收入。” 　　五、案例分析 　　A公司与B公司签订了一份融资租赁合同，从B公司租入一台塑钢机，该机器在 2008 年1月1日的公允价值为 70 万元。租赁期为2008 年1月1日至2010 年12月31日；A公司每隔6个月于月末支付租金15万元；租赁合同规定的利率为 6个月期7%；租赁期满A公司享有优惠购买该机器的选择权，价款为100元，公允价值预计为8万元。 　　B公司因该项租赁交易支付了谈判费用1万元；租赁期满，向A公司取得价款100元。B公司的账务处理如下： 　　1.严格按照企业会计准则2006《CAS21租赁》的相关规定的账务处理 　　第一步，计算租赁内含利率 　　根据租赁内含利率的定义,计算出租赁内含利率为i＝7.24％ 　　第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益(略） 　　第三步，账务处理。 　　租赁开始日，2008年1月1日 　　借:长期应收款――应收融资租赁款910100＊ 　　贷:融资租赁资产 700000 　　银行存款 10000 　　未实现融资收益200010＊＊ 　　此例中，初始租赁投资净额为710000元；租赁期届满时，“长期应收款――应收融资租赁款”及“未实现融资收益”具有相当于初始直接费用金额的余额，但企业会计准则及指南并未说明其余额应怎样做账务处理。 　　2.按照财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2006》账务处理 　　第一步，略。 第二步，略。 　　第三步，账务处理。 　　租赁开始日，2008 年1月1日 　　借:长期应收款――应收融资租赁款 910100 　　贷:融资租赁资产 700000 　　银行存款 10000 　　未实现融资收益200100 　　其中:＊24004.99＝150000－125995.01，150000为本期收到的租金 　　＊＊1