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税务筹划在高校教师应纳个人所得税中运用 　　税务筹划是指在税法规定的范围内,通过对经营、投资理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地获得“节税”的税收利益。将税务筹划运用到高校教师各项收入的应纳个人所得税中,在纳税行为发生之前,使用一定的筹划方法和技巧,做出纳税最优化选择,从而达到合理合法减轻纳税负担的目的。本文将从以下几个方面谈谈对高校教师个人所得税税务筹划的认识。 　　 　　一、高校教师个人所得税应税收入的主要来源 　　个人所得税是以纳税人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。按照税法规定,纳税人应就来源于我国境内外所有的应纳税所得缴纳个人所得税。高校教师因职业具有知识性、稳定性、创造性等特点,其通过教育教学、科研技术取得的收入主要有以下几个方面: 　　(一)工资、薪金 　　工资、薪金是指高校教师因任职或受雇而取得的收入,包括工资、薪金、奖金、年终加薪、课时津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 　　(二)劳务报酬 　　劳务报酬是指高校教师个人独立从事各种非雇佣劳务取得的收入,包括讲学、审稿、翻译、咨询、技术服务等所得。 　　(三)稿酬 　　稿酬特指高校教师的作品以图书、报刊形式公开出版、发表取得的收入。 　　(四)特许权使用费 　　特许权使用费是指高校教师提供专利权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用取得的收入,包括文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。 　　 　　二、高校教师个人所得税税务筹划的具体方法 　　(一)充分利用现行税法中的税收优惠政策 　　我国个人所得税法及其实施条例规定,独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。另外,在国家规定的缴费比例内,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金允许在税前扣除。高校应在工资薪金中单独核算免税项目,且充分利用好税收优惠政策,比如采用按最高标准计提公积金等方法,提高工资中免税部分的比重,减少计税工资的发放金额。 　　在利用税收优惠政策进行税务筹划时,应注???深入挖掘信息来源,多渠道获取税收优惠政策。并注意与税务机关保持良好的沟通,以获得税务机关的认同。 　　(二)工资薪金适当福利化,劳务报酬、稿酬合理费用化 　　目前,我国个税的免征额为2 000元,高校教师的工资薪金超过免征额时就要缴纳个人所得税。在税务筹划过程中,可将超过2 000元的工薪部分适当转化为职工福利支出,通过提高福利待遇来降低名义收入。具体实施时,高校应先建立起一套合理的财务制度,明确不同级别、职称教师的报销方式和额度,再对教师每月固定的基本消费支出,如交通费、通讯费、用餐费、购买学习资料等,依据合法的报销凭证进行会计处理。在不改变高校教师实际待遇和学校人员经费总额的前提下,减少税前工资,相应减少应纳个人所得税。 　　例1:程教授月工薪收入5 980元,允许税前扣缴三险一金1 000元,每月固定开支交通费300元,通讯费200元,就餐费用300元,购买学习资料200元。扣除三险一金,程教授每月工薪为4 980元,每月应纳税额为322元[(5 980-1 000-2 000)×15%-125]。如果以上固定开支由学校实报实销,则每月工资下调为4 980元,则每月应纳税额为173元[(4 980-1 000-2 000)×10%-25]。经筹划后,学校人员经费支出不变,但程教授个人每月可节税149元(322-173),全年共节税1 788元。 　　高校教师除工薪收入以外,通过讲学、审稿、培训授课等非雇佣个人劳动取得的劳务报酬依据税法规定,扣除一定费用后,按20%的比例交纳个人所得税。在签订劳务合同时,应尽量避免以“经费包干”的形式获取劳务报酬,可约定先扣除提供劳务过程中发生的差旅费、食宿费等必须的支出,再取得最终的净劳务报酬,以降低计税依据减少纳税。 　　例2:张教授为某企业做人力资源培训,原合同约定企业支付劳务报酬20 000元,其他费用如交通、食宿等5 000元由张教授自理,则应纳税额为3 200元[20 000×(1-20%)×20%],实际净收入为11 800元(20 000-5000-3 200)。如果将合同约定改为由雇佣企业报销其交通、食宿费用,支付劳务报酬15 000元,则应纳税额为2 400元[15 000×(1-20%)×20%],税后所得12 600元,节税800元。 　　对此,高校教师在出版著作时,也可采用事先与出版社签订合同,适当减少名义稿酬,而由对方支付相应的调研、差旅等费用的节税办法。 　　(三)统筹安排工资薪金与一次性奖金的发放 　　国税发[2005]9号文件规定,行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益,和对雇员